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作业成本法在应用中存在的问题及解决的对策

【摘要】本文对作业成本法在应用中存在的问题作了分析，并提出解决对策。

一、作业成本法概述

作业成本法（Activity-BasedCosting，简称ABC）是西方国家于20世纪40年

提出、80年末开始受到广泛关注和研究、90年以来率先在先进造企业应用的一种

全新的企业管理理论和方法。它是以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，

进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。

与传统成本计算方法相比较，作业成本法具有以下几个方面的特点：

（一）缩小了间接费用的分配范围

从全车间统一分配改为由若干个成本库进行分配。

（二）成本计算对象多层次化

传统的成本计算对象仅仅是企业所生产的各种产品，一般为最终产品；而作业成本法

要求成本计算对象是多层次的，不仅要计算最终产品成本，还要计算资源、作业和造中

心的成本。

（三）成本计算程序明晰化

在传统成本计算方法下，所有成本都将分配到产品中去；而作业成本法首先要确定费

用单位从事了什么作业，计算出各种作业成本；然后以某种产品对作业的需求为基础，将

成本分配到产品中。

（四）费用分配标准多样化

传统成本计算方法分配间接费用时采用统一的分配率进行分配；而作业成本法间接费

用分配的基础是作业的数量；是成本动因；是一种多样化的分配标准。

（五）提供的成本信息准确化

传统成本计算法提供的是企业最终产品的成本相关信息。由于造费用计算的笼统性，

当产品成本中造费用比重较大时，成本信息的可利用价值就相对较差；而作业成本法拓

宽了成本计算的范围，不但提供了产品成本，还提供了作业成本、动因成本信息，为成本

控和相关决策提供了有价值的资料。

作业成本法与传统成本法最大的不同就在于作业成本法不是就成本论成本，而是把着

眼点与着重点放在成本发生的前因后果上。从前因上讲，成本是由作业引起的，对成本的

分析应该是对价值链的分析，而价值链贯穿于企业经营的所有环节，所以成本分析首先从

市场需求和产品设计环节开始；从后果上讲，要搞清作业的完成实际耗费了多少资源，这

些资源是如何实现价值链转移的，最终向客户（即市场）转移了多少价值、收取了多少价

值，成本分析才算结束。因此，作业成本法使成本的研究更加深入、成本信息更加详细、

更具可控性。

二、作业成本法在应用中存在的问题

（一）环境问题

1.内部环境。我国大部分中小企业生产管理相对落后，概括起来有以下特征：以产品

为中心组织生产；计划、控力弱，以生产调度为中心控整个生产；采用推进方式的生

产方式；管理工作的非程序化、非标准化；生产管理模式的目标对象不明确。作业成本法

的产生与发展离不开生产技术以及生产管理上的重大变革，因此，我国大部分中小企业特

别是民营企业生产管理上的落后严重约了作业成本法在我国的应用。2.外部环境。作业

成本法未得到会计准则的认可。目前大部分企业采用造成本法进行成本核算，而作业成

本法是以完全成本法为基础的成本核算方法。作业成本与传统成本会计对成本费用的界定

不同将导致：产品成本内涵不同，从而成本信息不同；资产负债表中资产类数额的大小与

资产结构将产生较大变化；损益表中企业损益的内涵因此变化，其具体数据也将不同。这

些后果都将使人们对传统的会计概念及准则产生疑问，给相关利益各方和会计人员、管理

人员带来诸多疑惑。3.社会环境。随着社会经济的发展，市场竞争的激烈，企业不得不改

变生产方式，但是目前我国生产力水平较低，依靠半机械化和手工操作的劳动密集型产业

还大量存在，生产的商品化、市场化、现化程度不高，企业的生产方式在短期内不可能

有很大的突破。因此，作业成本法赖以存在的社会环境还未形成，企业经营管理上对作业

成本法的内在要求并不迫切。

（二）技术问题

1.技术基础。我国虽然经过二十多年的改革开放，科学技术水平得到迅速提高，不少

高科技项目的研究和应用已经进入世界领先领域，但从总体上看，能将高新技术运用于生

产领域的企业为数较少，企业整体装备水平然很落后，适应作业成本法应用的造环境

还不具备或不充分。2.会计电算化现状。作业成本法与传统成本法的不同之处在于采用多

元化的造费用分配标准，如果没有现电子计算技术的高度发展和应用，多元化造费