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无形资产的计税基础及摊销方法
无形资产的计税基础及摊销方法
(一)无形资产的计税基础
无形资产遵循历史成本原则，按取得时的实际成本计价，应视具体情况区别确
定：
1.外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达
到预定用途发生的其他支出为计税基础;
2.自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用
途前发生的支出为计税基础;
3.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以
该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
(二)摊销方法
无形资产应当采取直线法摊销。
需要特别注意的是：
1.商誉不得分期摊销;外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣
除。
2.纳税人自行研制开发无形资产，应对研究开发费用进行准确归集，凡在发生
时已作为研究开发费直接扣除的，该项无形资产使用时，不得再分期摊销。
3.无形资产的成本应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，处置无
形资产的当月不再摊销。即无形资产摊销的起始和停止日期为当月。
当月增加的无形资产，当月开始摊销;当月减少的无形资产，当月不再摊销。
4.无形资产的残值应为零。
(三)摊销年限
(1)无形资产的摊销年限一般不得低于10年，
(2)作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，
可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。
即除了通过投资或者受让方式获取的无形资产外，无形资产的摊销年限不得低
于10年;通过投资或者受让方式获取的无形资产，有关法律规定或者合同约定了
使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销，也就是其摊销年限可
以低于10年。
(四)不进行摊销的规定
下列无形资产不得计算摊销费用扣除：
(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;
(2)自创商誉;
(3)与经营活动无关的无形资产;
(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
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