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营改增审计环节讲解

营改增审计环节讲解

 一、纳税人资格认定环节

 按照税法规定，增值税分为一般纳税人和小规模纳税人，两类纳税人的管理和

征税方式差异较大。

 审查方法：

 一是通过分析中国税收征管信息系统（CTAIS）中的小规模纳税人税务登记和

申报征收数据，从中筛选年应税销售额超过税法规定小规模纳税人认定标准的企

业情况，包括企业年应税销售额、行业类型和已缴纳增值税额等内容。

 二是将上述筛选结果交由税务部门逐一核实，并重点关注税务部门核实结果与

筛选结果有差异的企业，以及这些企业在超过一般纳税人标准后，税务机关是否

按规定时间下达了税务事项通知书，是否及时督促企业办理相关认定手续。三是

根据税务部门的核实结果，按照税法规定计算企业少缴税款的具体金额，并确定

相关税务人员的责任。

 二、销项和进项税额的申报环节

 1.销售收入的确认是否真实、准确和及时

 审查方法：

 一是审查纳税人申报的销售收入金额是否完整，是否包含了在销售时向购买方

收取的包装费、包装物押金、手续费、奖励费、返还利润等各种性质的价外费用；

是否存在通过设置账外账等方式，隐匿购销中的现金交易，达到偷逃税款的目的。

 二是审查纳税人是否按照税法规定，以货物发出或移送收到销售款取得索取销

售款凭据或合同约定等标准，及时确认应税销售收入；是否存在通过压票、收入

挂往来科目等方式人为少计收入，少缴税款的问题。

 2.视同销售行为是否准确计算和缴纳税款

 审查方法：

 一是审核委托代销和受托代销货物行为是否足额申报销项税额，是否存在按扣

除手续费后的余额计税，或直接挂往来科目不计收入的问题。

 二是审核是否将不在同一地区的总分机构间调拨货物作为销售处理，是否计提

了销项税额。

 三是审核企业将自产、委托加工的货物用于职工福利、个人消费、投资入股以

及捐赠等非应税项目后，是否及时足额计提了销项税额；是否存在直接成本对转，

不计销售收入，或仅按货物成本价格核算，未按规定视同销售，导致少计税款的

问题。

 四是审核企业将外购的货物用于对外投资、捐赠等项目时，是否按规定视同销

售并计提销项税额，是否存在错误使用进项税额转出的问题。

 3.兼营的非应税项目收入是否准确核算和申报纳税

 一些大型综合性业务企业不按规定对正常销售业务和兼营的非应税项目进行准

确核算，并将销售货物的销售额混入非应税项目的销售额中计缴营业税，从而少

缴税款。

 审查方法：

 一是通过调阅企业经营业务合同，掌握销售业务和兼营的非应税业务的总体情

况；

 二是查阅其他业务收入等核算非应税项目收入的明细账，重点关注其中贷方发

生额较大、摘要记录异常的业务，通过审查相关凭证，进一步核实企业是否存在

将正常销售业务混入非应税项目中核算，少缴税款的问题。

 4.非应税项目的进项税额是否转出

 进项税额是纳税人当期应缴纳税额的抵扣项，但是按照税法规定，纳税人用于

非应税项目的进项税额即使取得了增值税专用发票也不得抵扣，需要做进项税额

转出处理。

 审查方法：

 一是以企业营业外支出和待处理财产损益明细账为基础，审核企业是否存在发

生原材料盘亏和非正常损失后，只按成本结转到营业外支出科目中，不相应转出

进项税额的问题。

 二是以应付福利费原材料包装物和低值易耗品等科目为基础，并与进项税额转

出明细账进行核对，核实企业是否存在将外购货物用于集体福利和个人消费等不

按规定转出进项税额的问题。

 税率适用环节

 税率是计算增值税税额的尺度。现行税法根据货物、劳务的不同类型，分别设

置了17%、13%、11%、6%等多个增值税税率，由于各税率之间差距较大，因此纳

税人通过混淆收入类型、适用较低税率少缴税款的问题比较常见。

 1.是否按规定分别核算不同税率的货物

 审查方法：

 一是掌握企业生产经营的产品类型，了解各类产品是否适用不同的税率。

 二是通过查阅企业主营业务收入明细账，核实企业是否存在未按规定将不同税

率的产品销售收入分别记账、单独核算，并按照低税率计算缴纳税款的问题。

 三是根据企业主营业务收入应交增值税明细账和相关凭证，重点审查金额较大

的销售业务对应的产品类型及适用税率，核实是否存在将高税率产品销售收入混

入低税率产品销售收入中计缴税款的问题。

 2.实施营改增后，是否将产品销售收入混入技术服务费等服务收入中少缴税款

 审查方法：

 一是调阅企业产品销售合同、协议，掌握其中技术服务和售后服务的相关条款

内容，掌握一般产品销售收入与技术服务费、售后服务费等服务的收入规模、结

构和差别。

 二是以纳税申报表为依据，