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“营改增”后支付运费的会计和税务处理

8月1日扩容后的营改增试点涉及的应税服务包括陆路运输服务、水路运输服务、

航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、

物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。运费同企业

日常购销活动息息相关，《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和

部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）

附件1第十二条规定，提供交通运输业服务，税率为11%。

 关于运费的抵扣，财税〔2013〕37号文件附件1第二十二条规定，1.从销售

方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动

车销售统一发票）上注明的增值税额。2.接受铁路运输服务，按照铁路运输费用

结算单据上注明的运输费用金额7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公

式：进项税额＝运输费用金额x扣除率。运输费用金额，指铁路运输费用结算单

据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包

括装卸费、保险费等其他杂费。

 销售货物所支付运费的进项税额扣除

 例1，甲生产企业向乙工业企业销售一批货物，货物适用增值税税率为17%，

甲、乙为增值税一般纳税人，货物价款200000元，由甲企业委托丙运输公司运

抵乙企业，甲向该运输公司支付运费2220元，丙向甲开具了货物运输业增值税

专用发票。假设丙运输公司为一般纳税人。款项均通过银行支付。

 甲销售货物的会计处理：

 借：银行存款234000

 贷：主营业务收入200000

 应交税费应交增值税（销项税额）34000（200000x17%）。

 甲支付运费的会计处理：

 借：销售费用2000[2220divide;（1＋11%）]

 应交税费应交增值税（进项税额）220[2220divide;（1＋11%）x11%]

 贷：银行存款2220。

 外购货物所支付运费的进项税额扣除

 例2，丙公司为增值税一般纳税人，外购一批货物，货物价款200000元，增

值税税率17%，由其他承运者通过铁路运输，支付运费1500元、建设基金140

元以及装卸费等其他杂费300元，分别取得增值税专用发票和符合税法规定的铁

路运费结算单据。款项均通过银行支付。

 丙公司进项税额＝外购不含税货款x增值税税率＋（运费＋建设基金）x扣除

率，即200000x17%＋（1500＋140）x7%＝34114.80（元）。

 借：原材料（或库存商品、固定资产）201825.20

 应交税费应交增值税（进项税额）34114.80

 贷：银行存款235940（200000x1.17＋1500＋140＋300）。

 注：根据财税〔2013〕37号文件规定，可以从销项税额中抵扣的进项税额分

以下两种情况：1.凭票抵扣。主要包括：（1）从销售方或者提供方取得的增值

税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）；（2）

从海关取得的海关进口增值税专用缴款书。2.计算抵扣。一般有两种情况：

（1）购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的

扣除率计算的进项税额。（2）接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上

注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

 例3，接例2，假如通过公路运输该批货物，运输企业为一般纳税人，丙取得

货物运输业增值税专用发票，其他条件不变。

 丙公司：

 借：原材料（或库存商品、固定资产）201747.75

 应交税费应交增值税（进项税额）

34192.25[200000x17%＋（1500＋140＋300）divide;（1＋11%）x11%]

 贷：银行存款235940。

 注：公路运输劳务抵扣金额指增值税专用发票的金额，包括装卸费、保险费等

其他杂费。

 例4，接例2，假如通过公路运输该批货物，运输企业为小规模纳税人，丙取

得了从税务局代开的专用发票。其他条件不变。

 丙公司：

 借：原材料（或库存商品、固定资产）201883.5

 应交税费应交增值税（进项税额）34056.5[200000x17%＋（1500＋140＋300）

divide;（1＋3%）x3%]

 贷：银行存款235940。

 注：税务局代开的货运增值税专用发票，实行凭票抵扣，征3%抵3%。