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现金流量表调整分录的编制规律

在现金流量表的直接编制法中，工作底稿和T形帐户是形式和外壳，调整分录才

是实质和核心。因此，深刻理解调整过程，掌握调整分录的编制规律，是正确编

制现金流量表的关键。本文以工作底稿法为例对此加以说明。从现金流量表的调

整过程看，可将调整分录的编制按对象分为以下两个阶段：第一阶段调整02表

（指损益表，下同）项目。贷记收入性质的02表调整项目，借记支出性质的02

表调整项目；对应的非现金调整内容应是01表（指资产负债表，下同）的有关

项目，且必须与被调整的02表项目存在直接的帐户对应关系，或在收付实现制

基础上与被调整的02表项目存在“现金制关系”；凡无对应关系和现金制关系的

01表有关应调整项目，将被列入第二阶段的调整项目。如调整02表“产品销售

收入”项目时，对应的01表非现金调整项目应是“应收票据”、“应收帐款”和

“预收帐款”，这些项目与“产品销售收入”存在直接的帐户对应关系，借记这

些项目，贷记“产品销售收入”，表明本期实现的这些营业收入并未收到现金，

其现金流入将递延到后期或发生在前期；借记现金，贷记这些项目，虽然从表面

上看与“产品销售收入”不是直接的帐户对应关系，但却存在无法否认的现金制

关系，表明本期收到的这些现金，其营业收入的确认发生