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股票期权会计处理方法的选择

股票期权作为一种激励经营者努力工作的报酬计划，已被西方国家广泛采用，并

被引入我国，以提高公司治理效率。然而，股票期权的会计处理，却由于其复杂

性和经济本质的难以确定性而成为会计领域最富有争议性的话题，至今仍无定论。

本文试从经济后果角度对其会计处理提出相应处理方法。

 一、股票期权的主要会计处理方法

 当前有关股票期权的会计处理归纳起来，主要有费用观与利润分配观。费用观

的主要观点是把股票期权确认为企业的一项费用，作为企业的成本计入利润表。

而其具体操作又分为内在价值法和公允价值法。利润分配观则认为股票期权的实

质是经理人员对企业剩余价值的分享，应将其确认为利润分配。在这两种观点支

撑下，其三种处理方法的过程如下：

 1972年APB发布第25号意见书，规定经理人股票期权采用内在价值法进行计

量并确认报酬成本。所谓内在价值，就是赠与日的股价与行权价的差额。而赠与

日的股价应以赠与日股票的公允价值为基础，一般采用当天股票市价。在计量日，

以当日的股价与行权价的差额计入待摊费用，并确认股票期权。如果行权价等于

或高于赠与日股票市价，则不需要确认报酬成本。如果在会计期末，股价发生变

动，则因其会引起期权的内在价值的变动而需要调整所确认的待摊费用和股票期

权。这样，每一会计期末就