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营业税纳税人销售旧固定资产的税务处理

增值税转型后，营业税纳税人销售自己使用过的固定资产，是否纳税、如何纳税

往往引起争议。现实中发现营业税纳税人销售自己使用过的固定资产，特别是销

售属于货物的固定资产未作税务处理，或者计算税款错误的现象非常普遍。

 固定资产主要分为不动产和其他属于货物的固定资产两类，营业税纳税人销售

不同性质的固定资产，应采取不同的税务处理方法。

 销售不动产的处理方法较为简单，根据《财政部、国家税务总局关于营业税若

干政策问题的通知》（财税[2003]16号）的规定，单位和个人销售或转让其购置

的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受

让原价后的余额为营业额缴纳营业税；单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、

土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为

营业额缴纳营业税。

 对于销售其他自己使用过的属于货物的固定资产，税务处理方法就比较复杂。

 首先，应明确该销售行为应缴纳增值税还是营业税。销售自己使用过的属于货

物的固定资产，属于销售动产，应属于增值税的征税范围。根据《增值税暂行条

例实施细则》第二十九条的规定，年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个

人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小

规模纳税人纳税。营业税纳税人销售自己使用过的固定资产当然是不经常发生的

应税行为，因此，对营业税纳税人销售旧固定资产，应按小规模纳税人进行管理，

缴纳增值税。

 其次，应清楚如何计算税额。根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用

增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）第二条的

规定，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收

增值税。《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函

[2009]90号）规定，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列

公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额÷（1+3%），应纳税额=销售额

×2%。

 例如，某房产中介公司属于营业税纳税人，2009年2月将自己已使用2年的

一批家具（原值50万元）以48万元价格售出。该企业财务负责人认为，该销售

行为符合《增值税问题解答（之一）》（国税函[1995]288号）规定的免税条件，

不用纳税。《增值税问题解答（之一）》规定，纳税人销售使用过的其他属于货物

的固定资产，适用暂免征收增值税政策，应同时具备以下几个条件：属于企业固

定资产目录所列货物；企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；销售价格不

超过其原值的货物。

 笔者认为，该企业对该销售行为未进行纳税申报存在税务风险。因为《国家税

务总局关于发布已失效或废止有关增值税规范性文件清单的通知》（国税发[2009]7

号）已将《增值税问题解答（之一）》中的上述内容废止，纳税人应按新规定计

算纳税。

 根据以上分析，该房产中介销售旧家具，应缴纳增值税，应纳增值税

＝480000÷（1＋3%）×2%＝9320.39（元）。小编寄语：会计学是一个细节致命

的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求

的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，

困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，

那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！