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出口退税管理规定及目前需要研究的问题

第一部分出口退税规定

一、出口退税基本概念

（一）出口退税的含义

出口退税是对报关出口的货物退还或免征其在国内各生

产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。

出口退税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接

受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或免

征间接税的税收措施。

（二）出口退税的法律依据

各国的出口退税制度是基于国际贸易规则体系和本国

税收法律、法规的框架建立的。

1．《关税和贸易总协定》第六条规定：“一缔约国领土

的产品输入到另一缔约国领土，不得因其免纳相同产品在原

产国或输出国由于消费时所须完纳的税捐或因这种税捐已

经退税，即对它征收反倾销税或反补贴税”。

世界贸易组织《补贴与反补贴协议》明确规定：“补贴

是其成员境内由某一政府或任何公共机构做出财政支持或

任何形式的收入支持或价格支持，由此给予的某种利益。”

2．《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第三款规

定：纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的

除外。

《中华人民共和国消费税暂行条例》第十一条规定：对

纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除

外。

3．《国家税务总局关于印发〈出口货物退（免）税管理

办法（试行）〉的通知》（国税发〔2005〕51号）。

（三）出口退税的基本原则

第一、国际惯例原则

第二、属地管理原则

第三、宏观调控原则

（四）出口退税的历史沿革

1．1980年至1984年出口退税制度建立的准备期

2．1985年至1993年出口退税制度形成时期。

3．1994年至2003年出口退税制度的完善时期

4．2004年出口退税机制改革——出口退税制度的发展

二、出口退税基本要素

(一)出口退税的企业范围

出口退税的企业范围，包括对外贸易经营者、没有出口经

营资格委托出口的生产企业、特定退税的企业和人员。正式

文件称为“出口商”。

（二）出口退税的货物范围

1．一般退税的货物条件

享受退税的货物一般应具备四个条件：必须是属于增值

税、消费税征税范围的货物，必须是报关离境的货物，必须

是在财务上作销售处理的货物，必须是出口收汇并已核销的

货物。

2．特准退税的货物范围

有一些货物,虽然不同时具备上述四个条件，但由于其

销售方式、消费环节、结算办法等特殊性，国家特准退还或

免征其增值税、消费税。

3．出口免税货物

按税法规定，部分出口货物实行免税、不予退税的管理办法。

4．出口不退税征税货物：

国税发[2006]102号文件第一条规定：出口企业出口的

下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或

征收增值税：

（1）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；

（2）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；

（3）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内

向税务机关补齐有关凭证的货物；

（4）出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货

物证明》的货物；

（5）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外

购货物。

(三)出口退税方式

我国现行的出口退税方式主要有外贸企业“免、退”

和生产企业“免、抵、退”税两种。

（四）

出口货物退（免）税的预算级次

三、出口退税认定、变更、注销

“对外贸易经营者”（从事对外贸易经营活动的法人、其

他组织和个人），按《外贸法》（2004年7月1日）和《对外

贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记后，应在30

日内持已办理备案登记并加盖备案登记专用章的《对外贸易

经营者备案登记表》、工商营业执照、税务登记证、银行基

本帐户号码和海关进出口企业代码等文件，填写《出口货物

退（免）税认定表》，到所在地主管出口退税的税务机关办

理出口货物退（免）税认定手续。

个人（包括外国个人，下同）须注册登记为个体工商户、

个人独资企业或