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递延收益的所得税处理

递延收益是指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它是权责

发生制在收益确认上的运用。

 企业在进行递延收益处理的时候，应特别注意与此相关的所得税问题。根据

《关于企业补贴收入征税等问题的通知》(财税字[1995]081号)第一条：企业取

得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计

入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。根据该规定，

按照新企业会计准则的核算要求，企业在以后期间收到政府补助金额，如例1，

在年度所得税汇总清算时，符合递延所得税负债的确认条件时应确认一项递延所

得税负债;如果企业在当期收到该政府补助金额，如例2，在年度所得税汇总清

算时，符合递延所得税资产确认条件时需要确定一项递延所得税资产。

 例1：某粮食企业按照相关规定和有关主管部门每6个月下达的轮换计划出售

陈粮，同时购入新粮，为弥补该企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中

规定的轮换量支付该企业0.06元/斤的轮换补贴。该企业根据下达的轮换计划需

要在20X8年10月至20X9年3月轮换储备粮2亿斤(每月转换储备粮量相同)，

款项于20X9年3月收到。

 (1)20X8年10月份应根据轮换量2亿斤和规定的补贴额