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案例学习合并报表的好方法

合并报表是中级考试中的特大重点，也是学习的头号难点，我告诉大家，学习的

方法还是老招：搞懂原理，理清主线，逐点学习。

 也许还没弄清楚什么是合并报表，通俗的说，就是一个企业集团，有母公司和

一个或几个子公司，母公司和子公司在年末都各自有自己的财务报表（包括资产

负债表，利润表，现金流量表，附注，所有者权益变动表），其各自的报表叫个

别报表，但是，站在集团的角度来说，母公司和子公司都是企业集团中的一分子，

整个企业集团，对外只能有一份财务报表，用来反映这个集团的资产状况，经营

成果等等，这份财务报表里，就囊括了母公司及所有子公司的财产、经营成果。

 在整个集团的一年的经营当中，可能会出现母公司和子公司之间相互出售商品、

固定资产、互负债务等等情况，而且，他们各自的财务也是单独核算的，因此，

在互相出售东西的时候，大多会按市场价出售，会产生利润。因为集团对外只有

一份财务报表，对于外面的人来说，你们集团内部互相交易，独立核算赚了多少

钱这没问题，但是整个集团对外来说可是没赚到一分钱，对外是不能产生利润的。

这也是准则当中不允许的，想一想，如果允许产生利润，那么，这个集团不用做

生意了，成立几个子公司，每天就搞内部交易，一年下来，也能搞上几个亿的利

润，这事，能行吗？所以，在编制对外的集团合并报表的时候，就产生了抵销内

部交易利润的办法，这在会计上就叫编制抵销分录，抵销内部交易未实现利润。

明白这一点以后，大家对学习合并报表应该在头脑中就会有一个清晰的认识了。

 （注1、以下所有内容皆是针对控股51%以上的企业控股合并以及虽然控股

51%以下但实质上控制了企业这两种情况来说，对于50%以下的其他合并方式，

属于长期股权投资内容。2、企业合并有三种：吸收合并、控股合并、新设合并。

以下所述的是控股合并的分录，并没有说吸收合并和新设合并这两种方式。3、

以下所述的均为非同一控制下的合并报表的编制步骤，同一控制下的合并报表编

制没那么多步骤）

 那么，合并报表的主线是什么呢？小鱼通过自己的学习经验，总结出一个主线

 1、判断合并类型（同一控制还是非同一控制）2、编制合并日的合并报表3、

编制资产负债表日的合并报表

 主线很简单，目的就是要大家知道：在什么时候需要编合并报表。

 首先，大家看到题目的时候，一定要判断合并的类型是同一控制下的合并还是

非同一控制下的合并，这一点很关键，因为两种情况下的入账价值不同，合并报

表的抵销分录也不同。

 判断合并的类型是很容易的，一般题目中就会告诉。

 然后，大家就要进入主线的第2点，编制合并日的合并报表了，注意，在合并

的当日，是一定要编合并报表的，但是，具体题目中大家也要看清楚题目有没有

要求做合并日的报表。

 合并报表的编制步骤

 第一步：子公司调整阶段（按公允价值调整子公司资产）

 第二步：母公司调整阶段（按权益法调整母公司长期股权投资价值）

 第三步：在工作底稿中编制抵销分录。

 第四步：编制合并报表

 简单吧，就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤，大脑中清晰的知道这

四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。那么，这四个步骤的详细做法我在下

面叙述。

 我要先解释一下上面括号内的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，指的

是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时，要按公允价值调整。（前已述及，

是非同一控制下的合并，所以要按公允价值）；2、按权益法调整母公司长期股权

投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整，在

工作底稿中写出用权益法调整的分录（企业对所控制的企业或子公司的长期股权

投资是要按成本法核算的，但是编合并报表的时候，必须转换成权益法，这是典

型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在报表中）。

 好了，下面开始详细叙述这四步的分录，这是我整理出来的，这只是分录的总

结，光看分录不一定能看懂，我会在后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大

家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中。

然后对比教材和网校老师的讲课，看看是否有需要补充的。（自己再整理一次，

思考一次，记忆会更深刻）

 我整理得很详细，所以看起来有点复杂，但实际上并不是这样的，它很简单，

你只要详细看我整理的分录和下面的说明，再看看我最后给的例题，就知道很简

单了）

 第一步：子公司调整阶段（按公允价值调整子公司资产）

 借：固定资产

 （公允价值大于账面价值的部分）

 无形资产

 （公允价值大于账面价值的部分）

 存货

 （公允价值大于账面