千户集团税收风险分析应对工作指引—银行行业篇.docx

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千户集团税收风险分析应对工作指引

——银行行业篇

目录

一、行业基本情况4

（一）银行业概述4

（二）商业银行重要业务及特点5

1.负债业务6

2.资产业务6

3.中间业务7

4.国际业务7

（三）商业银行财务核算特点7

（四）商业银行税收风险应对方式方法的改进8

1.总行和分支行主管税务机关加强合作9

2.重点关注系统性风险9

3.深入了解信息系统10

4.注意加强税企合作11

（五）银行业特殊税收政策11

1.银行业营业税的重要文件11

2.银行业企业所得税的重要文件12

3.银行业其他税种的重要文件14

二、银行业主要税收风险14

（一）营业税税收风险事项内容14

1.支付境外业务代扣代缴营业税事项14

2.对农户小额贷款利息收入营业税优惠适用事项15

3.抵债资产营业税事项15

4.银团贷款营业税事项16

5.中间业务营业税事项16

6.收取滞纳金、罚款等计征营业税事项17

7.扩大金融机构往来收入范围事项18

8.银行取得其他收入计征营业税事项18

9.买卖金融商品营业税事项19

（二）企业所得税税收风险事项内容20

1.涉农及中小企业贷款损失准备金所得税税前扣除事项20

2.贷款准备金计提范围事项21

3.农户小额贷款税收优惠适用事项22

4.贷款损失扣除事项22

5.银行发行可转换债券的利息支出扣除事项23

6.国债利息收入税收优惠事项24

7.股息、红利等权益性投资收益所得税优惠事项24

8.境外业务代扣代缴企业所得税事项25

9.工资薪金扣除事项26

（三）个人所得税税收风险事项内容26

1.各类奖金、津贴、补贴扣缴个人所得税事项26

2.劳务派遣工补贴扣缴个人所得税事项27

3.企业年金扣缴个人所得税事项28

4.劳务报酬扣缴个人所得税事项28

5.其他所得扣缴个人所得税事项29

6.股权激励扣缴个人所得税事项30

（四）其他税种税收风险事项内容31

1.抵债资产处臵环节未缴纳增值税事项31

2.借款合同未足额申报缴纳印花税事项32

3.契税相关风险事项32

4.房产税及土地使用税事项33

一、行业基本情况

（一）银行业概述

中国银行体系由中央银行、监管机构、自律组织和银行业金融机构组成。中国人民银行是中央银行，负责制定和执行货币政策，防范和化解金融风险，维护金融稳定。银监会负责对全国银行业金融机构及其业务活动实施监管。中国银行业协会是在民政部登记注册的全国性非营利社会团体，是中国银行业的自律组织。根据《中华人民共和国银行业监督管理办法》的规定，银行业金融机构，是指在中华人民共和国境内设立的商业银行、城市信用合作社、农村信用合作社等吸收公众存款的金融机构以及政策性银行。本指引主要适用商业银行，其他银行业金融机构也可以参考使用。

商业银行是依照《中华人民共和国商业银行法》和《中华人民共和国公司法》成立的吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人，在经营过程中讲究盈利性、安全性和流动性。我国商业银行可以分为:国有商业银行、股份制商业银行、城市商业银行、外资商业银行等。商业银行作为金融业代表行业，具有指标性、垄断性、高风险性、效益依赖性、高负债经营性和严格的行业监管和较为完善的内控制度等特点:

1.指标性。作为金融业的核心代表，商业银行的指标数据从多个角度反映了国民经济的整体状况，是国民经济发展的晴雨表。

2.垄断性。一方面是指商业银行是政府严格控制的行业，未经批准任何单位和个人不得从事银行业务,另一方面是指银行经营的具体业务也有较高的垄断性。

3.高风险性。商业银行是巨额资金的集散中心，涉及国民经济各个部门，任何经营决策的失误都可能导致各个行业的连锁反应。

4.效益依赖性。商业银行的效益主要取决于国家宏观经济环境以及国民经济总体效益。

5.高负债经营性。相对于一般工商企业而言，商业银行的自有资金比率较低，更多是依赖吸收存款资金及同业拆借进行经营。

6.行业监管及内控。商业银行是国民经济中受到最为严格监管的行业之一，其监管主要体现在三个方面:监管机构多、监管内容繁、监管程序复杂。也正因此，商业银行的内控制度较一般企业更为完善，通过一体化的综合核算软件来进行自动财务核算，内在的财务核算规则与核算制度严格按照国家的有关法律法规设臵，并需报银监会备案。

（二）商业银行重要业务及特点

商业银行是经营货币和信用业务的金融机构，特殊经营对象形成了其特定的业务内容。按其资金的来源和运用