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关税纳税筹划——“高进低出”慎防调整

OK公司为一母公司，它的控股子公司为OB公司。OB公司与OC公司同在某岛国，

该岛国为一著名避税港，且与OK母公司之间签有不重复征税协议。现在OK公司

与OC公司之间有买卖关系，于是在卖出商品时，OK公司先与OB公司以极其低

廉的价格成交，减少可实现利润100万美元；在买入OC公司产品时，借OB公司

之手，先与OC公司成交，再以极其昂贵的价格购入，又减少可实现利润100万

美元，两次买卖，共减少可实现利润200万美元。按公司所在国的税法，共减少

所得税：（100＋100）万美元×33％＝66万美元。

 分析

 从母公司所在国税务机关角度看：一国税务部门如果发现本国企业利用转让定

价向境外关联企业转移了利润，就可能根据本国转让定价调整的法规调整本国企

业与国外关联企业之间的转让价格，使本国企业的应税利润增加到税务部门认可

的程度。对调增的应税利润要补征公司所得税，有的国家甚至还要将调增的利润

视为向国外公司隐蔽的利润分配，对其征收预提所得税。但如果一国调增了本国

企业的应税利润，而这个企业的境外关联企业所在国税务部门不对该关联企业的

应税利润相应地调减并退还其多纳的税额，则转让定价的调整就会造成对调增利

润部分的国际双重征税问题。调整国要对这部分调增利润补税，而在补税前，这

部分利润已被关联企业所在国计入该关联企业的应税利润并对其征了税。所以，

为了防止所得的双重征税，一国调整了本国企业的转让定价从而增加了其应税利

润以后，该企业的境外关联企业所在国就应相应地调减这个关联企业的应税利润，

并在税额上进行相应的变动。这就需要有关国家在转让定价调整问题上意见一致，

并相互协调。

 点评

 本案例中，OK公司是利用了“转让定价”成功地借助OB公司之手转移了与OC

公司买卖中应产生的200万美元的利润，从而少缴公司所在国66万美元所得税，

若多实现的利润在岛国多缴20万美元年所得税，则这次转移利润共减轻税负46

万美元，但这种转移要注意以下几点：

 （1）母公司所在国税务机关有“杀手锏”——税收调整权，一旦发现你是在

利用转让定价进行“高进低出”，就有可能进行调整。调整后，OB公司利润不能

相应调减，反而多缴20万美元。

 （2）还存在按预提所得税缴税的问题，各国的做法不同，但预提所得税税率

一般都为20％左右。

 （3）关联公司之间应尽可能避开对可比产品的转让定价，因为这种可比产品

极易被税务部门发现，并被调整。相反对不可比产品，如无形资产的转让、特许

权使用费、信息费等产品使用进行转让定价，则容易避开可能的风险。

 （4）在岛国，如果OK公司没有OB公司这样的关联企业怎么办？作为集团公

司，可在避税地区设立自己的“信箱公司”作为接应的桥梁，达到构造关联企业、

减轻税负的目的。

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！