《企业会计核算实务》项目八 企业会计核算实务.pptx

李辉李赞薛松主编

项目八所有者权益业务核算

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，它表明在一定会计期间的任何时点，企业拥有或控制预期经济利益的净额。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等内容。本项目通过真实案例引入知识点，精讲理论，注重业务分析，培养学生处理接受投资、期末利润分配等业务能力，提升学生处理所有者权益相关业务的专业技能。

（1）掌握企业所有者权益的构成。（2）掌握投资者投入资本的账务处理。（3）掌握留存收益的相关账务处理。（4）掌握未分配利润的形成及用途。

实收资本业务核算

企业在运营过程中，除传统的购销业务以外，还会涉及接受投资等相关业务的核算，如接受现金资产投资、接受固定资产投资等。这些涉及投资或者出资注册公司的业务该如何进行会计核算呢？下面就来学习有关实收资本业务的核算知识。

2019年6月10日，经全体股东审议，江苏红明有限公司投入资本100?000元，将公司注册资本由800?000元增加至900?000元（见图8-1、图8-2）。下面介绍江苏红明有限公司接受现金资产投资、实收资本的增加、接受现金资产投资等实收资本方面的具体业务核算。投资者可以以多种方式投入资本，如以现金投资、固定资产投资、材料物资投资等，根据投资方式的不同，其会计账务处理也会有所不同。

一、实收资本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的重要依据。

二、现金管理制度（一）所有者权益的特征所有者权益是企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益具有以下特征。（1）除非发生减资、清算或分配现金股利，否则企业不需要偿还所有者权益。（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。

二、现金管理制度（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。（6）出差人员必须随身携带的差旅费。（7）结算起点（1000元）以下的零星支出。（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。

（二）所有者权益的构成所有者权益按其生产或形成的来源不同，可分为所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。这种分类反映了不同的权益构成，明确了企业资本的来源、类型，有利于投资者正确了解企业权益结构及股利政策。所有者权益的构成如图所示。二、现金管理制度

二、实收资本账务处理（一）“实收资本”科目定义：核算企业接受投资者投入的实收资本。核算内容：贷方登记企业收到投资人投入的资（股）本；借方登记依法减少的资（股）本数；期末余额在贷方，表示企业实有的资（股）本。明细账的设置：实收资本按照投资人或投资单位分别设置明细账，即使只有一个人投资也需要设置相应的明细账来进行核算。

（二）接受现金资产投资（1）股份有限公司以外的企业接受现金资产投资。该类公司应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”等科目；按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“实收资本”科目；企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积——资本溢价”科目。三、现金的账务处理

（2）股份有限公司以发行股票接受投资。发行股票时，既可以按照面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与股本之间的差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）。三、现金的账务处理

（三）接受非现金资产投资被投资单位应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为固定资产、材料物资或者无形资产的入账价值。被投资单位按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，贷记“实收资本”或“股本”。投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过投资者在企业注册资本中或股本中所占份额的部分，计入“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”。

（四）实收资本（或股本）的增减变动（1）实收资本（或股本）的增加。一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额确认实收资本或股本。用资本公积转增资本时，借记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目，贷记“实收资本（或股本）”科目。用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积