《政府会计基础认知》项目六 政府财务会计——净资产核算.pptx

项目六政府财务会计——净资产核算

项目描述净资产的核算是政府会计主体财务会计知识体系的重要组成部分。厘清净资产类会计科目的组成部分和各科目之间的关系，能更好地理解政府单位在发生业务时基于权责发生制的各要素之间的变动关系。本项目先总述净资产类会计科目的组成部分，再详细介绍每个科目的相关账务处理。本项目有助于学生加深对政府会计主体财务工作的认识，理解财务工作执行的框架结构。

知识目标（1）理解净资产要素的概念。（2）掌握净资产要素内主要科目的设置及核算内容。（3）学会净资产要素涉及的主要账务处理。（4）理解净资产要素内各科目的结转关系。

一、净资产的概念净资产是财务会计要素，是指政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量，要在政府财务报告中列示。

二、净资产的核算（一）政府单位通用1.无偿调拨净资产单位设置“无偿调拨净资产”科目核算单位无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额。

01按照规定取得无偿调入的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等......02按照规定经批准无偿调出的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等......03年末，将“无偿调拨净资产”科目余额转入累计盈余，借记或贷记“无偿调拨净资产”科目，贷记或借记“累计盈余”科目。

调整增加以前年度收入时，按照调整增加的金额，借记有关科目，贷记“以前年度盈余调整”科目。01调整增加以前年度费用时，按照调整增加的金额，借记“以前年度盈余调整”科目，贷记有关科目。022.以前年度盈余调整单位设置“以前年度盈余调整”科目核算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项，包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。

经上述调整后，应将“以前年度盈余调整”科目的余额转入累计盈余，借记或贷记“累计盈余”科目，贷记或借记“以前年度盈余调整”科目，本科目结转后应无余额。04盘盈的各种非流动资产，报经批准后处理时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“以前年度盈余调整”科目。03

期末，将各类收入科目的本期发生额转入本期盈余，借记各收入类科目，贷记“本期盈余”科目；将各类费用科目本期发生额转入本期盈余，借记“本期盈余”科目，贷记各费用类科目。01年末，完成上述结转后，将“本期盈余”科目余额转入“本年盈余分配”科目，借记或贷记本科目，贷记或借记“本年盈余分配”科目。023.本期盈余

01年末，将“本期盈余”科目余额转入“本年盈余分配”科目，借记或贷记“本期盈余”科目，贷记或借记“本年盈余分配”科目。02年末，根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额，借记“本年盈余分配”科目，贷记“专用基金”科目。4.本年盈余分配

03年末，按照规定完成上述处理后，将“本年盈余分配”科目余额转入累计盈余，借记或贷记“本年盈余分配”科目，贷记或借记“累计盈余”科目。04年末结转后，本科目应无余额。

5.累计盈余累计盈余是净资产核算的核心内容，单位设置“累计盈余”科目用以核算单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。

01年末，将“本年盈余分配”科目余额转入“累计盈余”科目，借记或贷记“本年盈余分配”科目，贷记或借记本科目。02年末，将“无偿调拨净资产”科目余额转入“累计盈余”科目，借记或贷记“无偿调拨净资产”科目，贷记或借记“累计盈余”科目。03按照规定上缴财政拨款结转结余、缴回非财政拨款结转资金，向其他单位调出财政拨款结转资金时，按照实际上缴、缴回、调出金额......

04按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，按照实际调入金额，借记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，贷记“累计盈余”科目。05将“以前年度盈余调整”科目余额转入“累计盈余”科目，借记或贷记“以前年度盈余调整”科目，贷记或借记“累计盈余”科目。06按照规定使用专用基金购置固定资产、无形资产的，按照固定资产、无形资产成本金额，借记“固定资产”“无形资产”科目......

年末，按照被投资单位除净损益和利润分配之外的所有者权益变动应享有（或应负担）的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“权益法调整”科目。01采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益和利润分配之外的所有者权益变动而将应享有（或应分担）的份额计入单位净资产的，处置该项投资时，按照原计入净资产的相应部分金额，借记或贷记“权益法调整”科目，贷记或借记“投资收益”科目。02（二）事业单位专用1.权益法调整

2.专用基金事业单位设置“专用基金”科目，核算事业单位按照规定提取或