《政府会计基础认知》项目九 政府财务会计——预算结余核算.pptx

项目九

项目描述预算结余是预算会计知识体系中的重要组成部分。厘清预算结余类会计科目的组成和各科目之间的关系，能更好地理解政府单位在发生业务时基于收付实现制的各要素之间的变动关系。本项目先总述预算结余类会计科目的组成部分，再详细介绍各科目的相关账务处理。本项目的学习，有助于学生加深对政府会计主体预算工作的认识，理解预算工作执行的框架结构。

知识目标（1）理解预算结余的概念。（2）掌握预算结余要素内主要科目的设置及核算内容。（3）学会预算结余要素涉及的主要账务处理。（4）理解预算结余要素内各科目的结转关系。

一、预算结余概述预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。

二、资金结存（一）科目设置单位设置“资金结存”科目核算单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。

01在财政授权支付方式下，单位根据代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，按照通知书中的授权支付额度，借记本科目（零余额账户用款额度），贷记“财政拨款预算收入”科目。02以国库集中支付以外的其他支付方式取得预算收入时，按照实际收到的金额，借记本科目（货币资金），贷记“财政拨款预算收入”“事业预算收入”“经营预算收入”等科目。（二）账务处理1.预算收入的资金结存核算

03收到从其他单位调入的财政拨款结转资金的，按照实际调入资金数额，借记本科目（财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金），贷记“财政拨款结转——归集调入”科目。04因购货退回、发生差错更正等退回国库直接支付、授权支付款项，或者收回货币资金的，属于本年度支付的，借记“财政拨款预算收入”科目或本科目（零余额账户用款额度、货币资金），贷记相关支出科目......

使用以前年度财政直接支付额度发生支出时，按照实际支付金额，借记“行政支出”“事业支出”等科目，贷记本科目（财政应返还额度）。02在财政授权支付方式下，发生相关支出时，按照实际支付的金额，借记“行政支出”“事业支出”等科目，贷记本科目（零余额账户用款额度）。012.预算支出的资金结存核算按照规定上缴财政拨款结转结余资金或注销财政拨款结转结余资金额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额......03

按规定向原资金拨入单位缴回非财政拨款结转资金的，按照实际缴回资金数额，借记“非财政拨款结转——缴回资金”科目，贷记本科目（货币资金）。05国库集中支付以外的其他支付方式下，发生相关支出时，按照实际支付的金额，借记“事业支出”“经营支出”等科目，贷记本科目（货币资金）。04

有企业所得税缴纳义务的事业单位缴纳所得税时，按照实际缴纳金额，借记“非财政拨款结余——累计结余”科目，贷记本科目（货币资金）。07按照规定使用专用基金时，按照实际支付金额，借记“专用结余”科目（从非财政拨款结余中提取的专用基金）或“事业支出”等科目（从预算收入中计提的专用基金），贷记本科目（货币资金）。06

3.资金结存内部增减变动的核算从零余额账户提取现金时，借记本科目（货币资金），贷记本科目（零余额账户用款额度）。在退回现金时，做相反会计分录。

01年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政应返还额度），贷记“财政拨款预算收入”科目。02年末，单位依据代理银行提供的对账单做注销额度的相关账务处理，借记本科目（财政应返还额度），贷记本科目（零余额账户用款额度）......4.其他的资金结存核算

03下年年初，单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书做恢复额度的相关账务处理，借记本科目（零余额账户用款额度），贷记本科目（财政应返还额度）。单位收到财政部门批复的上年年末未下达零余额账户用款额度的，借记本科目（零余额账户用款额度），贷记本科目（财政应返还额度）。

三、财政拨款结转（一）科目设置单位设置“财政拨款结转”科目核算单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存情况。“财政拨款结转”设置以下明细科目。

1.与会计差错更正、以前年度支出收回相关的明细科目“年初余额调整”科目核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结转的金额。年末结转后，本明细科目应无余额。

01“归集调入”。本明细科目核算按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，实际调增额度数额或调入的资金数额。年末结转后，本明细科目应无余额。02“归集调出”。本明细科目核算按照规定向其他单位调出财政拨款结转资金时，实际调减的额度数额或调出的资金数额。年末结转后，本明细科目应无余额。2.与财政拨款调拨业务相关的明细科目

03“归集上缴”。本明细科目核算按照规定上缴财政拨款结转资金时，实际核销的额度数额或上缴的资金数额。年末结转后，本明细科目应无余额。04“单