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论突发公共事件跟踪审计

作者：郑石桥

来源：《财会月刊·下半月》2020年第08期

【摘要】跟踪审计已经成为我国突发公共事件审计的主流模式。现有文献对突发公共事

件跟踪审计的各主要问题已有不少讨论，但缺乏深度，且有些文献未贯穿审计逻辑。以经典

审计理论为基础，分析突发公共事件审计的各主要问题，从概念、原因、审计对象、审计方

法及审计结果应用等方面提出一个突发公共事件跟踪审计的理论框架。

【关键词】突发公共事件;跟踪审计;审计时效性;审计成本;审计价值

【中图分类号】F239.44【文獻标识码】A【文章编号】1004-0994（2020）16-0087-4

任何审计都有一些基础性问题，“怎么审计”是最重要的基础性问题之一，突发公共事件

审计同样需要解决“怎么审计”的问题。从我国的审计实践来看，汶川地震发生后，审计机关

对应急物资开展了全过程跟踪审计，后来又启动了灾后恢复重建项目的跟踪审计。此后，跟

踪审计多次在突发公共事件中得到应用。审计署颁布的《2008年至2012年审计工作发展规

划》及《“十三五”国家审计工作发展规划》提出对重大突发事件开展跟踪审计，2010年颁布

的《国家审计准则》对跟踪审计也提出了具体要求。因此，跟踪审计已成为我国突发公共事

件审计的主流模式。然而，在突发公共事件审计实践中，跟踪审计仍然存在一些认知差异，

具体操作也存在不少问题。因此，从理论上厘清突发公共事件跟踪审计各主要问题，是促使

其有效发挥作用的前提。

现有文献已经涉及突发公共事件跟踪审计的主要问题，但缺乏深度，且有些文献未贯通

审计逻辑。总体来说，关于突发公共事件跟踪审计尚缺乏一个系统化的理论框架。本文以经

典审计理论为基础，分析突发公共事件跟踪审计各主要问题，提出一个关于突发公共事件跟

踪审计的理论框架。

一、文献综述

研究突发公共事件审计的文献不多，大部分文献涉及跟踪审计在突发公共事件中的应

用，有的文献还专门研究突发公共事件跟踪审计，这些文献涉及突发公共事件审计的主要问

题。

关于什么是突发公共事件跟踪审计，多数文献认为，它是跟踪审计在突发公共事件审计

中的应用，强调对责任主体的责任履行过程的监督，强调监督的预防性和及时性[1-4]。有的

文献将跟踪审计细分为全过程跟踪审计和阶段性跟踪审计[5]，或分为定点跟踪审计、定期跟

踪审计和驻场跟踪审计[4]。

关于为什么要实行突发公共事件跟踪审计，曹建新等[3]认为，这种全过程跟踪审计是基

于重大突发性公共事件具有偶发性、时效性和公共性的特点而展开的。正是由于重大突发性

公共事件的突发性、公共性、破坏性等特点，要求突发公共事件审计具有及时性，因此，提

前介入、全方位、全过程的跟踪审计是恰当的审计方式[2，6]。

关于突发公共事件跟踪审计究竟跟踪什么，在突发公共事件处置和救助过程中，多数文

献认为，主要是跟踪救灾资金物资;在灾后重建过程中，一些文献主张跟踪恢复重建资金与物

资[2]，另一些文献主张跟踪重建工程项目[3，4]。

关于突发公共事件跟踪审计究竟怎么跟踪，多数文献认为，要结合突发公共事件跟踪审

计的需要，简化常规状态下的审计步骤，在具体取证方法上，既要借鉴常规状态下的审计方

法，也要结合突发公共事件的具体审计事项来创新审计方法[7];一些文献还分析了目前的审计

步骤及方法所存在的问题，并提出了改进建议[4，8]。

关于突发公共事件跟踪审计结果如何应用，多数文献认为，基于突发公共事件的特征，

突发公共事件跟踪审计应该及时向社会公开审计结果，实行阶段性结果公开和综合性结果公

开相结合[2，7-9]。

二、理论框架

基于研究目的，本文需要分析突发公共事件审计的各主要问题，这些问题包括：什么是

突发公共事件跟踪审计？为什么要实行突发公共事件跟踪审计？突发公共事件跟踪审计究竟

跟踪什么？突发公共事件跟踪审计究竟怎么跟踪？突发公共事件跟踪审计结果如何应用？对

这些问题的阐释，就构成突发公共事件跟踪审计的理论框架。

什么是突发公共事件跟踪审计1.？由于突发公共事件跟踪审计是跟踪审计在突发公共事

件审计中的应用，所以，其认知基础是跟踪审计。在中国审计学会组织召开的跟踪审计理论

与实务研讨会上，与会人员对跟踪审计有如下共识：审计事项发生以后，审计机关对相关公

共物资、资