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废品损失的归集和分配

一、废品损失的核算

(一)废品与废品损失的概念

废品是指在生产过程中发生的、质量不符合规定的技术标准、不能按其原定用途使用，或者需要加

工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品，不论是生产中发现、还是入库后发现，都应包括在内。

废品按修复的可能性和经济性分为可修复废品和不可修复废品两种。可修复废品是指经过修理可以

使用，而且所花费的修复费用在经济上合算的废品；不可修复废品，则指不能修复或者所花费的修理费用

在经济上不合算的废品。

废品损失包括在生产过程中发现和人库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复

费用，扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔款以后的损失。修复费用是指可修复废品在返修

过程中所发生的修理用材料、动力、生产工人工资、应负担的制造费用等扣除过失人赔偿后的净支出。

值得注意的是，经检验部门鉴定不需要返修但可以降价出售的不合格品，其成本与合格品相同，其

售价低于合格品售价所发生的损失，应在计算销售损益中体现，不作废品损失处理；产品人库后由于保管

不善等原因而损坏变质的损失，应作为管理费用处理，不列作废品损失；实行包退、包修、包换的“三包”

企业，在产品出售后而发生的三包损失，也列作管理费用，不作废品损失。

质量检验部门发现废品质量检验部门发现废品时时，应，应该填该填制制““废品废品通知通知单单，列明废品的种类、数量、产生废品的原因和过

失人等。成本会计人员应该会同检验人员对废品通知单所列废品生产的原因和过失人等项目加强审核。只

有经过审核的“废品通知单”，才能作为废品损失核算的根据。

(二)废品损失的核算

废品损失的核算是指对废品损失的发生，进行归集、结转和分配。废品损失的核算形式有两种：单

独核算废品损失和不单独核算废品损失。

在不单独核算废品损失的企业中，不设立“废品损失”账户和成本项目，只在回收废品残料时，借

记“原材料”账户，贷记“生产成本——基本生产成本”账户，并从所属有关产品成本明细账的“直接材

料”成本项目中扣除残值。“基本生产成本”账户和所属有关产品成本明细账归集的完工产品总成本，除

以扣除废品数量以后的合格品数量，就是合格品的单位成本。

在单独核算废品损失的企业中，可以单独设置“废品损失”总账，也可在“生产成本——基本生产

成本成本账目下设“废品损失”二级账，再在此二级账下按车间分产品，分设明细账，明细账内按成本项目设

专栏进行核算。“废品损失”账户借方反映可修复废品的修复费用和不可修复废品的已耗实际生产成本及

搬运废品的运杂费等其他费用，贷方登记废品残料回收的价值和应收过失人赔偿款。借方发生额大于贷方

发生额的差额为废品净损失，月末将从“废品损失”账户的贷方转到“生产成本——基本生产成本”账户

借方。“废品损失”账户一般无余额。

下面分别介绍在单独核算废品损失的情况下，不可修复废品损失和可修复废品损失的核算。

（一）不可修复废品损失的归集与分配

1．不可修复废品损失的核算

进行不可修复废品损失的核算，首先应计算截至报废时已经发生的不可修复废品的生产成本；然后

扣除废品残值和应收赔偿款，算出废品损失；最后计入合格产品成本。不可修复废品的生产成本，可按废

品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。

(1)按废品所耗实际费用计算

在采用按废品所耗实际费用计算的方法时，由于废品报废以前发生的各项费用是与合格产品一起计

算的，因而要将废品报废以前与合格品计算在一起的各项费用，采用适当的分配方法，在合格品与废品之

间进行间进行分配，分配，计计算出废品的算出废品的实际实际成本，成本，从“从“生产成本生产成本——基——基本生产成本本生产成本账户的贷方转入“废品损失”账户

的借方。

【例3—24】飞龙工厂生产轴承本月投产400件，完工验收入库发现废品6件；合格品生产工时788

小时，废品工时12小时。乙产品成本明细账所记合格品和废品的全部费用为：原材料12000元，燃料和

动力10800元，工资和福利费12600元，制造费用7200元。原材料是生产开始时一次投入。废品残料

入库作价50元，应由责任人赔偿l50元。根据以上资料编制废品损失计算表，见表3—25。

表3—25废品损失计算表