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新收入准则对企业的影响分析

作者：刘芳

来源：《经营者》2020年第9期

刘芳

摘要新收入准则改变了收入确认的理念和模型，此次修订对我国会计收入准则的完善和国际化程度都有所提高。自新准则实施以来，对企业产生了较深远的影响。这两年将有更多的企业开始陆续施行新准则，所以企业当务之急应深刻认识和把握新准则变化及带来的影响。本文从财务管理和内控角度分析其产生的影响和对应措施。

关键词新收入准则企业影响财务管理

2017年7月5日，财政部修订颁布了《企业会计准则第14号——收入》，此次修订解决了实务中的收入确认和计量问题，完善了企业会计准则框架体系，保持了与国际财务报告准则趋同。上市公司已开始实施，非上市公司也将从2021年1月1日实施，新准则对企业经营及业务模式等方面产生了一定的影响。为了企业更好地作出对应，本文从影响及应对措施进行分析。

一、新收入准则对企业的影响分析

（一）主体间实施时间不同对合并报表的影响，确保会计信息口径统一

对编制合并报表时，母公司执行新准则，子公司未执行的，子公司调整成母公司的口径；母公司未执行，子公司执行的，子公司报表可按旧准则调整，也可不调整，但要进行披露说明。

（二）收入确认时点的判断由风险报酬转移改为控制权转移，使企业核算更加客观

新准则以拥有控制权为收入确认时点，体现的是资产负债表观，旧准则以风险和报酬转移为确认时点，体现的是利润表观。相比新准则更加客观，避免了会计人员在识别时的主观判断。例先货后款的情况，在原准则下可能不确认收入，做发出商品核算，但新准则下就需按可变对价先确认收入。

（三）将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型，提高了收入确认的可靠性

对所有合同产生的收入统一按修订后的收入确认模型来规范，对于“在一段时间内”还是“在某一时点”来确认给出了具体指引，对收入会计核算提供了依据，并保持与国际会计准则趋同。

（四）对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定，提高了会计信息的可靠性

第一，以企业在交易中的角色是主要责任人还是代理人来判断收入的金额按照总额还是净额确定，更加规范了会计处理。如提供居间和代理服务业务中，在向客户转让商品前，按是否拥有该商品的控制权来判断，如拥有控制权，则按总额确认收入；如没有，则按净额确认收入。

第二，新准则按照“五步法”模型来确认收入。对企业在应用时也带来不同的影响，如包含多项履约义务的合同，如能明确区分，分项确认收入。如发生折扣或返利，一般应分配至单独履约义务中。确定履约进度时，新准则使用产出法来确定，而旧准则使用的是成本法；对企业收入信息披露也作了具体的要求和指示。

第三，对无须退回的初始费、附有客户额外购买选择权的销售以及对客户授予的知识产权许可和售后回购等业务，新准则也给予了具体的细分判断。

（五）新收入准则下会产生收入的税会差异

新准则的收入确认时点和增值税及所得税的纳税义务发生时点差异较大。在直接收款、托收承付、赊销和分期收入等不同的销售方式下，税会差异也不尽相同，需要企业具体判断差异。

二、新准则下企业的应对措施

（一）梳理合同，加强企业合同管理

企业应对现有合同进行梳理，对主要内容和条款进行识别。如按照新准则，判断其是否有新的含义，并分析判断是否对执行的合同产生影响，是否需要重新构架客户协议或者重新调整销售渠道和销售方式。企业相关部门应联合在一起，提前评估合同，制定公司的收入确认方案，与原有合同衔接，确定新合同的框架和内容进行，使企业获得更大的收益。

（二）增加信息披露，提高会计信息披露质量

新收入准则对有关收入确认的具体披露要求有所增加，并作了具体的规范和指引，增加了企业信息披露的压力。企业应加快完善相应的内控流程和机制，保障信息及相关数据在相关部门衔接通畅、规范运行，提高企业的信息处理能力和数据整合能力。

（三）培养财务人员的业财融合能力，提高财务管理水平

加强企业财务人员的培训，深入了解和学习新准则。提前做好会计核算调整衔接预案，优化与新准则匹配的会计核算体系。同时，财务人员要了解合同内容、履约义务、业务模式等，并倡导财务人员事前参与到业务中，对合同签订提供有效引导和专业支持。对相关部门和业务人员也应进行培训，以强化企业财务与业务的双向融合能力。

（四）完善信息系统更新，加强信息系统建设

由于现代企业信息化水平不断提高，企业运营对信息系统的依赖也逐步加深，新准则在企业收入确认、时点、计量、模型、信息披露等方面都发生了变化，企业在数据的获取上有了更高的要求。这就要求企业的信息系统作出相应的更新