供给侧改革下“营改增”对建筑业的影响及对策探析.docVIP

供给侧改革下“营改增”对建筑业的影响及对策探析

去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板，是我国供给侧结构性改革的五大任务。减税无疑是降低企业成本最直接有效的措施，这已成为推进供给侧结构性改革的共识。“营改增”是我国财税体制改革的一项重要举措，是国家结构性减税政策的主要内容之一，它有利于完善增值税抵扣链条，顺利实现国家经济转型。建筑业作为特殊行业是“营改增”的重头戏，本文从建筑企业视角出发，介绍了“营改增”的相关理论，分析“营改增”后建筑业面临的机遇和挑战，最后提出“营改增”下建筑业纳税筹划的新思路。

标签：“营改增”；建筑业；纳税筹划

一、营业税、原增值税和“营改增”相关理论介绍

2016年4月30号前，我国的主体流转税制是营业税与增值税并存的局面。营业税的纳税人是在我国境内有偿提供服务、转让无形资产不动产的单位和个人，是价内税，包含在价格里面的，计税方法简单。原增值税的纳税人是在境内销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物的单位和个人，是价外税，实行多环节征收。

“营改增”政策是指在我国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位或个人，为增值税纳税人，依据其实现的增值额进行征税。自2016年5月1号“营改增”后，营业税正式退出历史舞台。

二、“营改增”对建筑业的影响

建筑业本身具有一定特殊性，既销售商品又提供劳务服务，实行“营改增”后，建筑业既面临机遇又遭遇挑战，主要表现在以下几个方面：

（一）避免重复征税，降低税负

建筑业是我国支柱性产业，就业吸纳能力强，然而由于之前不能抵扣增值税存在重复征税，加重了建筑企业的税收负担，不利于其产业结构优化升级，因此“营改增”势在必行。“营改增”后可以凭施工中发生的劳务、购进的材料固定资产获得的增值税专用发票做进项税额的抵扣，降低税负，避免重复征税。例如某企业以120万购入商品，按照5%税率，则支付的120万中包含营业税6万，之后以150万价格对外销售，按照营业额150交营业税，其中的120万在购进环节已经负担过营业税，即存在重复征税的问题。“营改增”后，同样以120万元购入，以150万元对外销售，只针对增值额30万元交税即可，避免了流通环节重复征税的问题。

（二）完善抵扣链条和增值税管理

一是作为国民经济支柱产业，“营改增”有助于建立覆盖经济产业的抵扣链条，原来断裂的抵扣链条被连接上，减少建筑业上游的增值税管理风险，二是“营改增”后建筑物不动产的抵扣变得顺理成章，能进一步完善我国的增值税税制，推进我国税制改革。

（三）进项税额抵扣不足

建筑业业务构成复杂多样，层层分包现象比较普遍，工程项目多、分散比较广，材料采购多而杂，虽然可以通过进项税额抵扣降低税负，但建筑行业税负的增减与否，与能否取得专用发票和进项税扣除额的大小有很大的关系。在实际中建筑业在某些环节很难取得增值税专用发票，例如在原材料采购环节，砖瓦石方等零星材料一般采取就近购买的原则，供应商一般为小规模纳税人甚至个体户，很难取得增值税专用发票。如何选择合适的供应商是建筑业进项税额能否抵扣的关键问题.。

（四）会计核算和财务管理工作难度加大

增值税的账务处理与现行营业税的记账方法不同，“营改增”后，企业财务人员对增值税的相关理论和政策比较陌生，对实际业务操作不熟悉，对企业财务报表数据结构的变化不清楚，这些都会对大型建筑施工企业的财务管理造成影响，加大财会人员的工作难度。

三、“营改增”下建筑业的纳税筹划

（一）合理选择供应商，降低综合采购成本

大型建筑施工企业承包分包现象普遍，分包商素质参差不齐，有的甚至会计核算体系都不健全，经营部门在选择分包商签订分包合同时，必须考虑其能否开具增值税专用发票。从一般纳税人处购进材料，可凭借增值税专用发票做进项税额的抵扣，如果从小规模纳税人处购进货物，只能取得增值税普通发票或税务机关代开的征收率为3%的专用发票。企业应以“综合采购成本最低、利润最大化”为目标，若企业本身是小规模纳税人，进项税额不能做抵扣只能计入货物成本，因此选择价格最为合适的供应商可以降低企业成本；若企业是一般纳税人，报价相同时优先选择一般纳税人作为供应商，若存在價格折扣，可选择一个平衡点，使价格折扣可以弥补进项税额不能抵扣的损失。

（二）培养税务人才，完善纳税管理体系

“营改增”后，税款的缴纳方式、会计核算表发生改变，应有计划地加强对财务人员“营改增”新知识的培训，认真研究新政策的相关规定，熟悉各个纳税细节及相关的税收优惠以降低企业税负支出，提高财会人员会计核算水平。针对本行业的特别规定，了解进项税的抵扣范围，尽量做到应抵尽抵，提高获取和识别增值税专用发票的技能，规范增值税发票的管理，提高获取专用发票过程中可能存在问题的防范能力。

（三）提高管理水平，及时做好风险防控

大型建筑施工企业应该提高管理水平，合理评估企业现有的成本管理、工程