合同中的税务风险防范.doc

史上最全：协议中的税务风险防范策略

市场经济条件下，经济协议显得十分重要，是契约双方维护权益、恪守义务的依据。公司在签订经济协议时往往只关注双方的权利、义务及法律风险，却很少关注涉税条款的描述。

经济协议中常见这样的条款“双方的纳税义务按照有关法律、法规的规定办理”，孰不知这只是一句废话，负责起草协议的律师或公司有关购销部门往往并不了解税法是如何规定的。纳税人与税务机关的许多纳税争议均源于经济协议中涉税条款的不明确。税收政策多如牛毛，假如经济协议中没有针对性的约定条款，一旦被税务机关认定错误，纳税人的合法权益将得不到保护。

经济协议中的税务风险重要是表现以下五方面：

纳税义务的风险（税负转嫁）；

纳税时间的风险（递延纳税）；

税收发票的风险（合法凭证）；

关联交易的风险（转移利润）；

税收成本的风险（多纳税）。

为了防范经济协议中的涉税风险，必须做到以下防范策略。

一、规范协议发票条款

1.明确按规定提供发票的义务

《中华人民共和国发票管理办法》第二十条规定：“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。”基于此规定，公司向供应商（承包商）采购货品或提供劳务，必须在协议中明确供应商（承包商）按规定提供发票的义务。公司选择供应商（承包商）时应考虑发票因素，选择供应商（承包商）时，对能提供规定发票的供应商（承包商）优先考虑。

2.明确供应商（承包商）提供发票的时间

购买、销售货品或提供劳务，有不同的结算方式，公司在采购接受时，必须结合自身的情况，在协议中明确结算方式，并明确供应商（承包商）提供发票的时间。协议当中常见的结算方式有以下几种：

（1）赊销和分期收款方式：甲方应支付乙方货款×元整。甲方必须在×年×月×日支付货款的（比例），在×年×月×日前付讫余款。

（2）预收款方式：甲方应支付乙方货款×元整。甲方在协议签订后×日内支付（比例），剩余货款于货品发出时支付。

（3）现款现货方式：甲方应支付乙方货款×元整。甲方必须在协议签订后×日内支付所有货款，乙方凭发票发货。

同时，公司可在协议中明确供应商（承包商）在开具发票时必须告知公司，公司在验证发票符合规定后付款。

3.明确供应商（承包商）提供发票的类型

不同税种间存在税率差，而同一税种又也许存在多种税目，各税目的税率差别也许更大。供应商（承包商）在开具发票时，为了减轻自己的税负，也许会开具低税率的发票，或者提供与实际业务不符的发票。根据《中华人民共和国发票管理办法》及其实行细则的规定，开具发票要如实开具，不能变更项目与价格等，否则所开具的属于不符合规定的发票。

因此，在交易协议中，必须明确发票的开具规定，开具发票的类型。例如，增值税一般纳税人在采购货品时，在采购协议中必须明确有“供应商（承包商）必须提供增值税专用发票”的条款，避免取得增值税普通发票，相关的进项税额不能抵扣的税收风险。又比如，房地产公司在发包工程中，必须在建筑协议中明确有“供应商（承包商）提供建筑安装专用发票的条款”，避免取得服务业发票和货品销售发票，导致相关支出不能进入开发成本扣除。

4.明确不符合规定发票所导致的补偿责任

公司采购时不能取得发票，或者取得的发票不符合规定，如发票昂首与公司名称不符等，都会导致公司的损失。为防止发票问题所导致的损失，公司在采购协议中应当明确供应商（承包商）对发票问题的补偿责任，明确以下内容：

（1）供应商（承包商）提供的发票出现税务问题时，供应商（承包商）应承担民事补偿责任，但不得涉及税款、滞纳金、罚款等行政损失。

（2）明确供应商（承包商）与贵公司的业务涉及税务调查，供应商（承包商）必须履行告知义务；公司与供应商（承包商）的业务涉及税务调查，供应商（承包商）有义务配合。

（3）双方财务部门及时沟通，供应商（承包商）有义务提供本地的税务法规。

（4）明确供应商（承包商）对退货退款、返利、折让等事项，应提供证明和开具红字专用发票的义务。

5.采购协议增值税发票涉税风险防范条款

（1）供货方声明其具有增值税一般纳税人资质并批准向采购方开具增值税专用发票结算货款。

（2）供货方应按规定及时向采购方开具和提交增值税专用发票；在分次收付款过程中的任何结算时点，供货方开具并提交采购方的增值税专用发票的价税合计金额不得低于采购方已经支付的价税合计款项。

（3）供货方开具的票据必须是由供货方从其发票主管税务机关购领或经其主管税务机关批准自印或监制的发票；供货方必须按照协议约定的价款（或采购方实际付款金额）开具票据并提供应采购方；供货方必须保证提供应采购方的发票的票面数据与供货方缴销税