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工程建设项目实施跟踪审计的必要性

工程建设项目实施跟踪审计的必要性

目前，大多数工程项目的工程结算审计和竣工决算审计主要采取传

统的事后审计，是指在工程项目全部完工或交付使用后进行，通常仅覆盖

施工和竣工结（决）算两个阶段。这种事后审计的模式通常会导致核查不

及时，时效性不强。事后审计带有很大的滞后性、片面性和局限性，不能

全面地反映项目建设经济活动的全过程，特别是隐蔽工程，如地基基础、

管网埋设、混凝土灌注等。近几年随着我国经济的快速发展，对固定资产

的投资力度不断加大，经济犯罪也渐入高发期，这就对工程建设项目的审

计有了更高的要求，不但要监督财政财务收支的真实性和合规性，更要求

监督其有效性，以便节约资金、增强效益、促进国家经济发展。跟踪审计，

一种新的审计模式开始被广泛应用于工程建设领域，并逐渐彰显出其独特

的优越性。

跟踪审计，是指对基本建设项目从立项开始到竣工决算为止，对投资

管理活动全过程进行连续、全面、系统的审计。它要求审计人员从一开始

就介入建设工作，参与项目建设管理，发挥监督和评价职能，确保建设项

目的经济性、效率性和效果性。建设项目跟踪审计是审计工作的延伸和拓

展，是现代审计制度的创新，是解决当前建设领域突出问题的有效方法。

首先，跟踪审计将审计监督渗透到建设项目管理的各个环节，有针对

性地选择关注重点，突出主要矛盾，把握关键环节

例如，项目立项、初步设计、招投标等项目前期环节，在事后审计模

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式下审计人员是不会参与其中的，而仅仅是在进行竣工决算审计时，向项

目建设单位索取该项目进行前期工作时取得的相关部门批准文件，以红头

文件确认该项目前期阶段的真实性、合法性。事实上，一个项目的总投资

在其立项环节就开始产生影响，设计阶段更是确定项目总造价的决定性环

节。资料表明，设计费一般只占建设工程全寿命费用的1%左右，但对工程

造价的影响却占到了70%以上。由于事后审计的滞后性，审计人员无法及

时了解和参与其关键环节，待竣工决算审计时已是既成事实。而跟踪审计

从立项环节开始介入，在工程造价控制的关键设计阶段介入，对设计方案

进行多方位的对比、评审，达到控制造价、节约投资的目的；在招标环节

对项目是否进行了公开招标，是否有肢解项目规避招标的行为进行监督，

重点应对招标文件中合同主要条款、标的界面、工程量清单的构成、工程

造价计量、计价的确定和结算原则等内容进行审计，保证合同责任界定清

晰、明确，无实施障碍，明确工程造价与合同价款责任、计量、计价、确

定的依据及程序。经过事前、事中及时介入审计，避免了施工过程中因计

价、计量等问题导致甲乙双方互相扯皮，影响工程进度，甚至出现工程难

以进行，造成重大经济损失的严重后果。

其次，工程施工阶段，跟踪审计要求审计人员在每个重要节点都要在

项目现场

例如，市政道路施工过程中，当进行到地下管网的埋设等隐蔽工程阶

段，要求跟踪审计人员亲临现场，对地下工程所用材料、数量、质量进行

监督审核，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，通过提取现场

影像资料作为审计证据，准确掌握施工过程中各种有效信息，减少与施工

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方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算作好准备。也许有人会有质

疑，聘请的监理单位不就应该对工程施工阶段进行监督吗？再进行跟踪审

计岂不是重复浪费！事实证明，监理单位因与施工单位长期在工地相处一

处，加之施工单位为了自己的利益也会拉拢腐蚀监理人员，造成监理人员

在施工过程“睁一只眼闭一只眼”的现象。社会上也不乏出现经过监理单

位签字审核的工程竣工项目，投入使用不久就因质量问题毁坏的“豆腐渣”

工程。特别是国有大中型企业、政府投资项目投资额普遍较大，项目建设

过程中的管理是否规范，直接影响到资金使用效益，影响到建设项目质量。

这就提醒建设单位和政府部门在实施跟踪审计的过程中，要重视对建设、

施工、监理、设计等单位履行职责情况的监督检查，重视招投标管理、合

同管理、质量管理、造价管理、资金管理等重要环节的跟踪审计监督，揭

露因管理不规范、决策失误造成的损失浪费等问题。