不同的销售“返点”方式在销售过程中的相关税负.docx

不同的销售“返点”方式在销售过程中的相关税负

核心提示：税法上对不同销售“返点”方式所做的处理不同，计税的不同会直接导致企业的利润大不一样。

换一种思路来“返点”

税法上对不同销售“返点”方式所做的处理不同，计税的不同会直接导致企业的利润大不一样。

“返点”是指商家为了激发下线销售商的乐观性而常用的一种方法，即销售商销售数量或销售额到达肯定规模后，商家按销售额的肯定比例提取给销售商的返还。或者，销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓舞购货方及早归还货款而协议许诺赐予购货方的一种折扣优待。然而，一些企业在进展“返点”销售方式的选择时，往往无视了相关的税收因素。殊不知税法上对不同销售“返点”方式所做的处理不同，计税的不同会直接导致企业的利润大不一样。下面就不同的销售“返点”方式在销售过程中的相关税负做一简洁分析。

一、“返点”销售转化为折扣销售

【案例一】广西柳州华隆公司是一家以生产某品牌油漆为主的工业企业，公司分别在广西各个中心城市设立了总经销独家代理。在产品的营销方式上，由公司指定各区域经销商独家代理，产品售价由公司统一规定，公司与经销商按协议价结算。经销协议商定：经销商对华隆公司生产的某品牌油漆每次进货至少要2吨以上，并以2吨为计量单位，每当累计进货到达10吨时，由公司赐予经销商这10吨总进价5%的“返点”。华隆公司在经销商每次进货时按售价预提5%的“返点”，记入当期相关支出科目，待日后支付“返点”。理由是经销商进货到达肯定数量时将要支付“返点”，依据权责发生制原则，该笔费用与当期销售收入相配比，所以应当计提。账务处理为：借记“产品销售收入”，贷记“预提费用”。公司计提的折扣额均在销售实现后单独向经销商开具红字专用发票，但未将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。当进货到达10吨时统一进展“返点”，“返

点”共计25%。支付时借记“预提费用”，贷记“银行存款”或现金(全部现金折扣均凭收条支付)。该公司2023年度共计提并支付各地经销商“返点”200万元(年末无预提而未支付的余额)，在申报2023年度企业所得税时，对该项支出未作纳税调整。

2023年6月，当地税务机关进展年度所得税检查时觉察了这个问题。检查人员认为，该种“返点”不能税前列支，理由是支付给经销商肯定的“返点”并非是折扣销售，而是华隆公司考核各代理商的具体销售业绩后(每次进货以2吨为考核指标，累计进货到达10吨为考核最终指标)赐予的一种嘉奖，是一种商业折扣或回扣。由于该公司赐予经销商的折扣并未在一张销售发票上反映，所以“返点”不能税前扣除，税务机关要求企业补缴所得税50万元(200×25%)，并按偷税赐予50%的惩罚。

假设该公司事前将经销协议中的“返点”支出的规定做一些变化，就可以节约大量的税金支出，也避开了涉税风险。具体筹划方案如下：

方案一对经销商支付的“返点”在销售时直接反映在同一发票上，以满足增值税及所得税对折扣销售相关政策的要求，作为折扣销售抵减销售收入。为保障双方的购销关系长期的、永续的进展，躲避经销商违约，在双方签订的协议中明确规定：经销商每次进货至少要2吨以上，华隆公司即赐予5%的“返点”，折扣额直接反映在销货发票上。但承受“返点”的经销商需预交肯定量的押金给公司，作为双方长期合作的保证金;待肯定时期内(如一年)，经销商累计进货到达10吨时，华隆公司足额地退回保证金。这样，在操作层面上把“返点”变成折扣销售，在财务处理上又依据税收的相关政策来标准，使销售“返点”折扣额合法地从销售额扣减。

方案二华隆公司与经销商在协议中规定：每次进货至少要2吨，每当累计进货到达10吨时，由公司赐予经销商最终2吨总进价25%的“返点”。在最终的销货发票上列明货物销售价和25%的折扣额，同时在销货发票备注栏注明“由于购货累计10吨，最终2吨进货享受25%的商业折扣”。这样，“返点”既按总价

的5%返还给了经销商，又符合税法规定的形式要求，允许在税前列支。对于经销商来说，最终一批油漆总进价25%的“返点”，实质上就是总购进10吨油漆价格5%的“返点”。

对于方案二的财务处理，必需正视两个现实问题：一是对于最终一批油漆来说，扣除“返点”后销售价比正常销售价稍低，这是否属于税法规定的“计税价格明显偏低”呢?这个问题不仅涉及所得税的计算，还涉及到增值税的计算，对于折扣额能否从销售额扣减的问题，企业所得税的有关规定与流转税有关规定是根本一样的，即折扣额必需开在同一张发票上。《税收征管法》第三十五条规定，纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正值理由的，税务机关有权核定其应纳税额。对于乙公司的该种处理方法来说，虽然最终一批货物售价扣除折扣后远低于以前批次售价，但也不违反税法规定，由于