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新企业所得税法实施细则解读

第一部分企业所得税法实施条例总体概况

一、实施条例整体构思、背景分析

（一）、企业所得税分立模式下弊端

中国以往企业所得税实施区分内外资企业，分别立法、分别征收税制.即自80年代改革开放以来，为吸引外资以促进经济发展，对外资企业采取有别于内资企业税收政策，

1．内外资企业税负差异巨大，以致减弱内资企业竞争力、危及内资企业生存。

原因即在于以往两套税制在税收优惠、税前扣除等政策上对外资企业偏松、对内资企业偏紧，使得内资企业实际平均税负远远大于外资企业实际平均税负，使得内资企业将真正面临严峻生存挑战。

…….

2．税收优惠政策存在漏洞，以致扭曲企业经营行为、造成财政收入降低。

有相当一部分外资企业在优惠期结束前不是撤资就是改头换面，注册新企业，将原企业业务注入新企业，照常享受政策优惠，继续钻政策空子，并让原企业“亏损”歇业或直接注销；

3．普惠制税收优惠政策影响中国利用外资结构优化和产业结构调整。因为中国以往在涉外税收上实施以区域性优惠为主企业所得税优惠政策，这种含有普惠制性质优惠政策，

首先加剧了区域间经济发展不平衡，

其次因为其更多表现是规模刺激、而缺乏规模结构引导力，

改革关键点：

统一税法：统一税法适适用于全部内外资企业。

规范税基：使企业正常、合理成本费用得到足额赔偿。

降低税率：降低名义税率，由33%降为25%。

调整优惠：取消不适应经济和社会发展要求优惠，建立产业为主、地域为辅，产地结合新优惠政策，关键转向基础设施、科技进步、环境保护。

具体有以下内容改变

纳税人和纳税义务

明确了纳税人范围.

企业所得税纳税人，是指在中国境内企业和其它去得收入组织（以下统称企业）。为了增强企业所得税和个人所得税协调，避免反复征税，个人独资企业和合作企业不作为企业所得税纳税人。《企业所得税法》第一条第二款明确要求，个人独资企业、合作企业不适用本法。

纳税人

将企业分为居民企业和非居民企业。

居民企业

所谓居民企业，是指依法在中国境内成立，或依据外国(地域)法律成立但实际管理机构在中国境内企业。

非居民企业

所称非居民企业，是指依据外国（地域）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设置机构、场所，或在中国境内未设置机构、场所，但有起源于中国境内所得企业。

实际管理机构

依据外国（地域）法律成立但实际管理机构在中国境内企业。是指企业实际有效指挥、控制和管理中心在中国境内企业。

实际有效决议、控制和管理中心

企业实际有效决议、控制和管理中心。包含董事会行使决议监督权力场所、财务会计核实场所、决议管理部门办公场所和召开股东大会场所。

纳税人

独立核实企业和法人纳税人

分为居民企业和非居民企业

居民企业认定：在注册地基础上增加了管理机构所在地

非居民企业认定：机构、场所、营业代理人。

改变：纳税人

原法所称纳税人是指中国境内独立经济核实有生产、经营所得和其它所得企业或组织；

关键包含：?

????（1）国有企业；?

????（2）集体企业；?

????（3）私营企业；?

????（4）联营企业；?

????（5）股份制企业；?

????（6）有生产、经营所得和其它所得其它组织。?

纳税义务

1、居民企业纳税义务

应该就其起源于中国境内、境外所得缴纳企业所得税。

2、非居民企业纳税义务

非居民企业在中国境内设置机构、场所，应就其所设机构、场所取得起源于中国境内所得，和发生在中国境外但和其所设机构、场全部实际联络所得，缴纳企业所得税。实际联络所得是指是居民企业在中国境内设置机构、场所用以取得股权、债权、财产等所得。

非居民企业在中国境内未设置机构、场所，或虽设置机构、场所但取得所得和其所设机构、场所没有实际联络，应该就其起源于中国境内所得缴纳企业所得税。

（三）课税基础

1、课税对象

以所得为课税对象，包含：

销售货物所得

提供劳务所得

转让财产所得

股息红利所得

利息所得

租金所得

特许权使用费所得

接收捐赠所得和其它所得

2、境内所得和境外所得划分

销售货物和提供劳务，按经营活动发生地;

转让财产，不动产按财产所在地，动产按转让动产企业所在地;

股息红利，按分配股息、红利企业所在地;

利息，按实际负担或支付利息企业所在地;

租金，按租入资产并负担使用费使用地;

特许权使用费，按实际支付或负担使用费所在地。

改变：境内所得和境外所得划分

原来在个人所得税，和外商投资企业所得税中有境内外所得划分标准。现企业所得税中增加了境内外所得划分标准。

二、税率结构

1、基础税率

新企业所得税法要求，居民企业，和在中国设有机构场所，取得和该机构场全部实际联络所得按25%百分比税率。

2、小型微利企业税率

对在中国境内未设置机构、场所，或虽设置机构、场所但取得所得和其