国际重复征税及其减除课件.pptVIP

國際重複徵稅及其減除一、國際重複徵稅的含義和特徵二、稅收管轄權三、國際重複徵稅的產生原因四、國際重複徵稅的消極影響五、國際重複徵稅的減除方法一、國際重複徵稅的含義和特徵國際重複徵稅是指兩個或兩個以上的國家在同一時期對同一跨國納稅人的同一課稅對象同時徵收相同或類似的稅收。國際重複徵稅一般具有以下五個基本特徵：1、徵稅權力的不同一性2、納稅主體的同一性3、課稅對象的同一性4、納稅期間的同一性5、稅種的同一性或類似性二、稅收管轄權1、稅收管轄權的含義稅收管轄權是指一個主權國家擁有的對於稅收的徵收與管理的權力，是國家主權的一個重要組成部分。2、稅收管轄權的種類（1）地域管轄權。（2）公民管轄權。（3）居民管轄權。（1）地域管轄權地域管轄權也稱地管轄權或稅收收入來源管轄權，是指按照領土原則或屬地原則建立起來的稅收管轄權。行使地域管轄權的國家根據納稅人的所得是否來源於本國境內來確立其納稅義務，即僅對納稅人來源於本國領土疆域內的所得和財產徵稅，而不論這個納稅人是否是本國的公民或居民。（2）公民管轄權公民管轄權是按照屬人原則所確立的一種稅收管轄權。公民是指具有該國國籍的所有個人。行使公民稅收管轄權的國家遵循國籍原則對本國公民從境內外取得的所得和財產徵稅，而不論其是否居住在境內。目前，實行公民管轄權的國家已為數不多。（3）居民管轄權居民管轄權是按照屬人原則所確立的一種稅收管轄權。從稅收角度看，居民是指行使居民管轄權國家的稅法中規定的那些由於住所、居所、管理場所或其他類似性質的標準而對該國負有納稅義務的自然人和法人。行使居民稅收管轄權的國家按照住所或居所原則對本國居民從境內外取得的所得和財產徵稅。當今，大多數國家都行使居民管轄權。三、國際重複徵稅的產生原因1、地域管轄權與居民管轄權的交叉與重疊2、地域管轄權與公民管轄權的交叉與重疊3、地域管轄權與地域管轄權的交叉與重疊4、居民管轄權與居民管轄權的交叉與重5、居民管轄權與公民管轄權的交叉與重疊1、地域管轄權與居民管轄權的交叉與重疊如果兩個國家同時實行居民管轄權和地域管轄權，那麼其中一國的居民在另一國從事經營活動而取得的所得，就有可能被重複徵稅。因為該居民對視其為居民的國家而言，負有無限納稅義務，而對所得來源國而言，負有有限納稅義務。這樣，該居民來源於行使地域管轄權國家的所得，就負擔了雙重稅負，形成了國際重複徵稅。這是一種無限納稅義務與有限納稅義務的衝突，也是一種最常見的國際重複徵稅形式。2、地域管轄權與公民管轄權的交叉與重疊理由同1。3、地域管轄權與地域管轄權的交叉與重疊這主要是由於有關國家對所得來源地的不同解釋和不同的來源規則所造成的。一種所得可能會由此被兩個或兩個以上的國家同時徵稅，從而形成國際重複徵稅。這是一種有限納稅義務與有限納稅義務的衝突。4、居民管轄權與居民管轄權的交叉與重疊這主要是在行使居民管轄權的過程中，有關國家採用不同的居民判斷標準來確定居民身份。在確定自然人居民身份時，有的國家採用意願標準，有的國家採用住所標準，有的國家採用時間標準，甚至會出現數種標準混用的情況。在確定法人居民身份時，有的國家採用登記註冊標準，有的國家採用總機構標準，有的國家採用管理中心標準，有的國家採用主要經濟活動中心標準。各國選用不同的標準，會造成同一納稅人同時成為兩個國家的居民，其所得就會隨之承受國際重複徵稅。這是一種無限納稅義務與無限納稅義務的衝突。5、居民管轄權與公民管轄權的交叉與重疊如果一個國家實行公民管轄權，另一國實行居民管轄權，那麼行使公民管轄權國家的一個公民，由於在實行居民管轄權國家境內長期工作而成為該國稅收居民時，也可產生對該公民所取得的所得的雙重稅負。這是因為實行公民管轄權的國家有權對該公民的境內外所得徵稅，而行使居民管轄權的國家也有權對構成該國稅收居民的那個公民的境內外所得徵稅，形成兩種無限納稅義務之間的衝突，從而產生國際重複徵稅。四、國際重複徵稅的消極影響1、對跨國納稅人的額外稅收負擔，降低了跨國投資和經營者的籌措資金與競爭的能力，不利於提高其參與國際經濟活動的積極性。2、對國際間經濟、資本、技術的交流起阻礙作用，限制了國際間資源的有效利用，違背世界經濟發展的趨勢及特點。3、對公平稅制的建設和發展形成人為障礙，不符合稅收負擔公平合理的原則，容易造成納稅人對稅收認識上的誤差。五、國際重複徵稅的減除方法國際重複徵稅的減除是指在國際經濟活動中，當發生兩種稅收管轄權的交叉時，行使居民（