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几种特殊贸易方式下的退（免）税的税务处理

我国实行的新的企业出口退(免)税的政策对我国对外贸易的发展正产生着

较大的影响，出口退(免)税的税务处理问题在实务操作过程中较为复杂和繁琐，

特别是和具体特殊的贸易方式相结合。本文通过国际贸易业务中几种特殊贸易方

式下的税务处理问题的归纳和探讨，以期能对学习和工作者提供一个好的参考。

标签：进料加工来料加工出口退税贸易

目前,在国际贸易业务中出口货物的退（免）税是通用的一种通过退还或免

缴间接税鼓励出口，促进公平竞争的税收措施。目的是通过减少纳税人的税收负

担，降低出口成本，增加本国货物的出口。特殊贸易是指除一般贸易、加工贸易

等以外的一些特殊的贸易方式，它是我国对外贸易有益的补充部分。目前涉及到

出口货物退（免）税的主要有进料加工和来料加工贸易、易货贸易、补偿贸易等，

本文通过对特殊贸易方式下的退(免)税的税务处理的归纳分析，主要以增值税为

例，以期使企业或个人在有效规避税收风险的同时，用好用足国家相关的税收政

策。

一、进料加工贸易方式下的税务处理

进料加工是指有进出口经营权的企业，为了加工出口货物而从国外进口原

料、材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装材料，加工货物收回后复出口

的一种贸易方式。在办理退税的程序上，出口企业应先持对外经济贸易主管部门

的批文，送出口退税主管税务机关审核并签章，税务机关逐笔登記并将复印件留

存备查。海关凭盖有主管出口退税的税务机关印章的对外经济贸易主管部门的批

件，办理进口料件的登记手册，加工的货物出口后再办理退税。

1.生产企业进料加工贸易方式出口货物应退税额的计算

生产企业以进料加工贸易方式进口料件加工复出口的，对进口料件应先根据

海关核准的进料加工登记手册填开进料加工贸易申请表，报经主管出口退税的税

务机关同意盖章后，再将此申请表报送主管其计税的税务机关。货物出口后，主

管退税的税务机关在计算其退税或抵免税额时，也应对这部分进口料件按规定退

税率计算税额并予以扣减，具体的抵、退税的计算步骤和公式按照“免、抵、退”

税执行。

所谓“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增

值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动

力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额;退“”税，是指生产企

业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完部分

予以退税。

(1)当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税

不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额。

(2)当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝（当期出口货物离岸价×外汇人民币

牌价-免税购进原材料价格)×(出口货物征税率-出口货物退税率）。

（3)当期免抵退税额＝（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价－免税购进

原材料价格)×当期出口货物退税率。

（4)当期应退税额和免抵税额按以下公式计算:①若当期应纳税额≥0,则当期

应退税额=0;②若当期期末留抵税额＞当期免抵退税额,则当期应退税额=当期免

抵退税额，当期免抵税额=0;③若当期期末留抵税额≤当期免抵退税额,则当期应

退税额=当期期末留抵税额,当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额。

2.外贸企业以进料加工贸易方式出口货物应退税额的计算

与外贸企业一般贸易出口货物退还增值税的计算不同，进料加工贸易须按照

进口料件的国内加工方式，分为做价加工和委托加工两种。其中作价加工复出口

货物退税的计算方法为：出口退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件金额*

复出口货物退税率+海关已对进口料件的实征增值税税额。而对委托加工复出口

货物退税的计算方法为：应退税额=购进原辅材料增值税专用发票注明的进项金

额*原辅材料适用退税率+增值税发票注明的加工费金额*复出口货物退税率+海

关对进口料件实征增值税。

外贸企业以进料加工贸易方式进口原材料、零部件转售给其他企业加工时，

应先填开进料加工贸易申报表，报经主管其出口退税的税务机关同意签章后，再

将申报表报送主管其计税的税务机关，并据此杂计算计税时予以扣除。或在开具

增值税专用发票时按规定的税率计算注明销售料件的税额，主管出口企业计税的

税务机关对这部分准予扣除的税额或销售料件的增值税专用发票上注明的应缴

税额不计佂入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在退税额

中抵扣。

二、来料加工贸易方式下的税务处理