生产与存货内部控制课件.pptxVIP

通过本章的学习，掌握生产循环的特征、生产循环风险评估与控制测试、生产循环的实质性测试程序。

导入案例1998年长江爆发特大洪水后，国家将长江干堤的加固列为国债资金的重点项目。2004年9月，国家审计署深圳特派办对长江干堤湖南段堤防的国债资金使用情况进行了国家审计，重点审查了相应的隐蔽工程，尤其是建造成本——块石的数量和价值量情况。在账面记录的核查中，审计人员发现账面干干净净，滴水不漏。但在对4个块石货源供应商的销售进行对账时，发现这4个单位的销售数量比施工方购进的数量多60多万方。职业的敏感让审计人员认为这其中必然大有文章。此时，国家审计人员找来4家供货方的主要领导进行询问，但4人却未提供任何有价值的线索，只说可能是记账有错；于是审计人员想到对施工单位实际使用块石量进行盘点，以取得直接证据，但滚滚长江水使审计人员无法对水下块石量的数量进行清点。后来，审计人员通过资金的流动，在花费巨大审计成本后，终于查明了湖南某施工单位贪污侵占国债资金的重大违法行为？请思考：原材料成本审计的难点何在？对原材料成本应采用什么样的审计程序？

第一节生产与存货循环概述生产与存货循环涉及的资产负债表项目是存货。生产与存货循环涉及的利润表项目是营业成本。

一、生产与存货循环的主要业务活动1.计划和安排生产——生产计划部门负责计划和安排销售与收款循环生产计划部门采购与付款循环材生产通知单订购单料需求报告原材料的采购销售预测生产计划部门授权生产后编制预先编号

2.发出原材料——仓库部门负责仓库部门——根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单——必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。领料单——可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。

3.生产产品——生产部门负责生产计划部门生产部门领取原材料生产通知单产品完工作为生产指令组织安排生产检验员验收办理入库手续分解生产任务、分配原材料

4.核算产品成本——会计部门负责会计部门成本会计制度检查核对了解控制实物流转生产通知单领料单设置账户成本核算控制完善的成本会计制度应提供原材料转为在产品品、在产品转为产成品，以及生产成本的分配与归集的详细资料计工单入库单生产过程记录

5.储存产成品——仓库负责产成品入库——仓库点验和检查并签收。将实际入库数量通知会计部门。仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。

6.发出产成品——发运部门负责产成品的发出——由独立的发运部门进行。装运产成品时——必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单至少式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。

二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录1.生产指令——“生产任务通知单”、“生产通知单”2.领发料凭证——材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。3.产量和工时记录——工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。4.工薪汇总表及工薪费用分配表5.材料费用分配表6.制造费用分配汇总表7.成本计算单8.存货明细账

第二节生产与存货循环的风险评估一、生产与存货交易的内部控制1.适当的职责分离——如采购、仓储、发运三个部门分置2.正确的授权审批——材料的发出；材料的购进、产成品入库；材料的保管各个环节3.充分的凭证和记录4.凭证的预先编号5.限制资产接触6.其他——盘点、内部核查等。

二、生产与存货交易的重大错报风险1、交易的数量和复杂性。2、成本基础的复杂性。3、员工变动或者会计电算化。4、产品的多元化。5、某些存货项目的可变现净值难以确认。6、销售附有担保条款的商品。7、将存货放在很多地点。8、寄存的存货。

第三节生产与存货循环的控制测试一、以内部控制目标为起点的控制测试内部控制目标关键内部控制常用控制测试生产业务是根据对以下三个关键点应履行恰当手检查凭证中是否包括这三个管理层一般或特续，经过特别审批或一般审批：关键点恰当审批定的授权进行的((1)生产指令的授权批准；(2)领科发生)单的授权批准；(3)工薪的授权批准记录的成本为实成本的校算是以经过审核的生产检查有关成本的记账凭证是际发生的而非虚通知单、领发料凭证、产量和否附有生产通知单、领发料构的(发生)工时记录、工薪费用分配表、材凭证、产量和工时记录、工料费用分配表、制造费用分配表薪费用分配表、材料费用分为依据的配表、制造费用分配表等，原始凭征的顺序编号是否完整

内部控制目标关键内部控制常用控制测试所有耗费和物化劳动均已反映在成本中(完整性)生产通知单