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金融保险美国保险企业会计模式

美国保险企业会计模式

20世纪90年代以来，我国的保险市场供给主体不断得到扩充，尽快制定我国保

险会计准则，对保险企业的会计核算和财务报告进行规范已成为促进保险市场适

度、公平。有序竞争，以及保险业实施对外开放和国际化运营的必然要求

。通过对保险业最为发达的美国的保险会计模式进行考察，对于我国制定保险会

计准则可能会具有壹定的参考价值。

壹、美国保险会计规范的发展

美国的保险企业必须遵守专门的保险会计规范，而不适用壹般会计准则。美国保

险会计规范的演变大致经历了俩个阶段：第壹阶段是1982年6月以前，保险企

业会计主要遵守法定保险会计规范；第二阶段是从1982年6月专门的基于通常

目的的保险会计准则颁布至今，法定保险会计和保险GAAP且存的双重规范、双

重财务报告的阶段。

1.第壹阶段：1982年以前单壹的法定保险会计规范阶段。

由于美国各州保险监管当局对保险企业有偿付能力的要求

，各州立法机关对保险企业的会计核算和财务报告从法律上加以强制约束，形成

了法定保险会计规范。其核心是采用了全国保险监督员协会（NAIC）规范的标准

格式文件。标准格式文件分寿险企业和非寿险企业俩种，对保险企业在财务报告

中应该提供的信息种类和采用的会计方法都作了具体规定。标准格式文件包括资

产负债表、损益表。计算明细书。计算明细书对财务报告上的仅列总额的各项目

提供充分帐载资料，比较重要的项目有：保费收入、投资收益、资产出售损益、

营业费用、税金、责任准备金、保险给付、寿险的新契约额、解约失效颇、有效

契约额、不动产、抵押贷款、有价证券等资产。

美国寿险会计科目的结构、编表的程序及帐项的估价均以全国保险监督员协会的

规定为首要依据，和GAAP有很大不同。

2.第二阶段：（1982年6月至今）法定保险会计规范和保险GAAP且存的阶段。

1982年6月，美国财务会计准则委员会（FASB）发布了财务会计准则第叫号公告

《保险企业会计核算和财务报告》。该准则对保险企业基于通常目的的会计核算

和财务报告进行了规范，适用于股份制的寿险企业、股份制以及相互制的财产和

责任保险企业、保险交易所、不动产所有权保险企业，部分地适用于抵押保证保

险企业，但不适用于相互制的人寿保险企业。1982年6月后，保险企业除了要按

法定保险会计原则编制法定会计报表外，仍要按FASBNO.60编制基于通常目的财

务报告以提供给企业的外部财务信息用户。

二、美国法定保险会计原则和公认会计准则的区别

1.保险公认会计准则是将保险企业作为壹般企业，它要处理作为壹般企业所面临

的各种财务关系，如和所有者。借款人、政府的财务关系，要报告会计期间的运

营成果和报表日的财务状况。因而保险公认会计准则遵循着真实和公允的基本观

点，其财务报告的对象为壹般的外部使用者。保险法定会计原则是将保险企业作

为特殊企业，充分考虑了保险产品成本的不确定性，为保证保险企业有足够的偿

付能力而提出的，其财务报告的使用对象为国家的保险监督管理当局。法定会计

原则采用比公认会计准则更保守的观点，要求

保险企业根据法定会计原则通过法定会计报表定期向保险监督管理机构报告财

务成果和财务状况。

2.法定保险会计原则下，有从许资产和非认许资产之分，只有从许资产才能列入

保险企业资产负债表中的资产方；而在公认会计准则下，所有资产均需列入资产

负债表的资产方。认许资产指那些在短时间内能以合理价值变现的资产，又称有

清算价值的资产。其余资产则称为无清算价值资产，即非从许资产，它们的流动

性较弱，在企业清算时，难以获得合理的转让价值。非认许资产通常包括：日常

用品。办公家具、汽车、仪器设备；预付递延费用；商誉及其他无形资产；应收

雇员借款；代理人往来（此帐户记录保险企业和代理人间的帐务往来，如代理人

预支佣金等）；期满三个月之上

的应收保费；再保险中超过90天的应摊回赠款。

3.法定保险会计原则下，有帐载帐户和非帐载帐户之分，保险会计报表的科目除

来自帐载帐户外，有很多情形是来自非帐载帐户。而在公认会计准则下，所有的

会计报表科目均来自总帐。

帐载帐户是指实际登载于总帐上的帐户，反之，则为非帐载帐户。无论是帐载帐

户仍是非帐载帐户均包括资产和负债俩类。大多数资产均是帐载资产。非帐载资

产主要是应计投资收益，如债券利息、股利、抵押放款利息、不动产租金、保单

放款利息等。作为负债主体的责任准备金都是非帐载负债。俩种资产划分间的关

系是：从许资产=帐载资产十非帐载资产。非从许资产。

4.投资资产的计价原则不同。公认会计准则规定股票投