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30个审计中发现的会计核算错误及相关正确处理

经过整理的审计中经常出现的会计核算错误，绝大部分适于执行企业会

计制度的内外资企业。

有一些是他人的整理的资料，有一些是本人整理的资料，让我们共

同学习一下。

审计过程中，接触过不同类型、不同规模的企业，各企业财务人员的专

业能力也千差万别。财务人员在日常工作中免不了出现这样或那样的差

错，但经过整理与归纳，下列失误与差错是财务人员最经常出现的，具

有同性，说明这是财务工作的难点与盲点，提请大家在日常工作加以注

意。

我想无论如何，既然干了这一行，就该知道的就知道些，对人对己都

好，和谐社会吗。

说得不对的，敬请指正，非常感谢！

一、会计核算

1、会计科目设核算不够科学，级次设置有问题，给会计核算及财务管

理带来麻烦。

在一次审计中，发现某公司的“会计科目级次复杂，最多达到9级，中间

许多只有下级，没有上级，级次设置缺乏逻辑。

3、采购材料直接入成本，未通过原材料核算

购买原材料直接列入“生产成本”科目，这样，不符合原材料核算的规

定。

4、购进货物在途中发生非正常损失，未进行增值税进项税额转出

运输途中正常的损耗计入当批材料的采购成本。如果是运输途中的非正

常

损耗，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条“非正常损失的

购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣”的规定，货物所含进项税

额不能申报抵扣。有关账务处理如下：

①购进货物付款时：

借：在途材料

应交税费应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

②确认购进货物被盗后

借：待处理财产损益--待处理流动资产损益（该科目年终不留余额）

贷：材料采购

应交税费应交增值税（进项税额转出）

5、已核销的坏账收回时进行错误的会计处理，并且未调增应纳税所得

额

①错误的处理方法为，借：银行存款

贷：坏账准备

②正确的处理方法为，借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

6、购买汽车的全部税费均列入了固定资产价值

购买汽车，除了车子本身价款外，还包含哪些？“固定资产－汽车”的

原始价值应包括购车价款、车辆购置税、车险、车子装潢等购买时所发

生的费用。实务中很多企业将车船使用税也计入了汽车价值，车船使用

税应列入“管理费用”的科目核算。

7、固定资产入账没有取得合法的入账依据

根据《企业会计制度》第二十七条规定：固定资产在取得时，应按取得

时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关

费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。固定资

产取得时的成本应当根据具体情况分别确定。若无法取得固定资产购置

时的正规票据等真实凭据，可以评估入账，并可以按照评估入账的价值

计提折旧，但是在税务处理上不能在税前扣除。

8、土地入账混淆记入“固定资产”与“无形资产”，土地应区分下列情况

入账

①行政划拨的土地

A、是以前行政划拨，后来评估作价投资等形成的土地，由于没有使用

期，所以不能摊销折旧，作为固定资产管理，单独入账。

B、行政划拨，未作价投资的，不进行会计处理，但实物视同固定资产

管理。

②土地使用权

A、《企业会计制度》下的会计处理

企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建

造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。

企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入

在建工程成本，完工后再一同转入固定资产入账。

B、新会计准则下的会计处理

新会计准则及指南规定：购入自用的土地使用权通常应确认为无形资

产；企业外购土地及建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权

之间进行分配，分别确认为无形资产和固定资产；如果地上建筑物与土

地使用权之间确实难以合理区分的，其土地使用权价值仍应确认为固定

资产原价。

9、银行借款未按权责发生制原则计提利息

对于银行利息的会计处理，一般是根据银行寄来的利息扣款凭证直接进

财务费用，年终对于银行未扣款的利息则不予以处理，一是不符合权责

发生制原则，二则存在税务风险。

10、长期借款会计核算未包含应付利息

长期借款的核算，按照会计制度规定，长期借款核算内容应包括借款本

金和应计利息。有些公司在核算长期借款时，长期借款科目只含本金，

应付利息列入其他应付款。流动负债和长期负债界限不清。

11、在计提应付工资时反映代扣款项

有些公司在计提工资时，体现代扣社会保险和个人所得税等项目，借：

管理费用，

贷：应交税金-应交个人所得税，贷：应付工资，而不是在实际发放时

的分录中反映扣款，造成“应付工资”科目的贷方与计入各成本费用中