会计学（第7版） 课件 林钢 第3--5章 会计凭证、账簿和核算组织程序； 流动资产； 非流动资产 .ppt

5.4长期股权投资4.权益法下投资损益的确认（2）投资损失的确认。如果被投资企业发生亏损，投资企业也应按持股比例确认应分担的损失，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定。参看教材【例5-22】**5.2其他债权投资5.2.3其他债权投资的收益企业取得的其他债权投资,应按照其摊余成本和实际利率确定投资收益,根据应收的票面利息,借记“其他债权投资——应计利息”或“应收利息”等科目;根据按照实际利率计算的实际利息收入,贷记“投资收益”科目;根据两者的差额,借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。参见教材【例5-8】**5.2其他债权投资5.2.4其他债权投资的期末计价资产负债表日,其他债权投资应当按照公允价值计量。按照我国企业会计准则的规定,其他债权投资公允价值与账面价值的差额,即公允价值的变动,不得计入当期损益,而应作为所有者权益变动,计入其他综合收益,借记或贷记“其他债权投资——公允价值变动”科目,贷记或借记“其他综合收益”科目。参见教材【例5-9】**5.2其他债权投资5.2.5其他债权投资的出售企业出售其他债权投资,应终止确认该金融资产,将实际收到的金额与其账面价值的差额确认为投资收益,同时,将原累计计入其他综合收益的公允价值变动转为投资收益。企业应根据实际收到的出售价款,借记“银行存款”等科目;根据该金融资产的账面价值,贷记“其他债权投资”科目;根据其差额,贷记或借记“投资收益”科目。同时,根据累计公允价值变动原计入其他综合收益的金额,借记或贷记“其他综合收益”科目,贷记或借记“投资收益”科目。参见教材【例5-10】**5.2其他债权投资5.2.6其他债权投资减值?如果其他债权投资预期发生信用损失,应当确认减值损失,计提减值准备。对于其他债权投资,企业应当在其他综合收益中确认其减值准备,并将减值损失或利得计入当期损益,而不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。**5.2其他债权投资为了反映该金融资产减值准备的计提和核销等情况,应在“其他综合收益”科目下设置“金融资产减值准备”明细科目,该明细科目贷方登记计提的其他债权投资减值准备,借方登记转回以及处置其他债权投资核销的减值准备,期末贷方余额表示尚未核销的其他债权投资减值准备。**5.2其他债权投资企业确认的该金融资产减值损失,应根据减值的金额,借记“信用减值损失”科目,贷记“其他综合收益——金融资产减值准备”科目;不调整该金融资产的账面价值。如果该金融资产的减值恢复,应编制相反的会计分录。参见教材【例5-11】**5.3其他权益工具投资5.3.1其他权益工具投资的确认和科目设置企业取得非交易性权益工具投资,一般应指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。例如,企业持有的上市公司限售股,尽管在活跃市场上有报价,但由于出售受到限制,不能随时出售,应确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该金融资产的公允价值变动,应计入其他综合收益;当该金融资产终止确认时,之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出,计入留存收益。**5.3其他权益工具投资企业对权益工具的投资一般应当以公允价值计量。但在用以确定公允价值的近期信息不足或者公允价值的可能估计金额分布范围很广的情况下,如果成本能够在该分布范围内反映对公允价值的最佳估计,则该成本可代表其在该分布范围内对公允价值的恰当估计。例如,持有的在活跃市场没有报价且对被投资企业不存在控制、共同控制和重大影响的股权投资,无法随时出售,也应确认为其他权益工具投资。**5.3其他权益工具投资为了反映其他权益工具投资的取得、处置、公允价值变动等情况,企业应当设置“其他权益工具投资”科目。该科目借方登记其他权益工具投资的取得成本和公允价值变动增加额,贷方登记其他权益工具投资的处置成本和公允价值变动减少额,期末借方余额表示其他权益工具投资的公允价值。“其他权益工具投资”科目应根据其他权益工具投资的品种设置二级科目,按照“成本”和“公允价值变动”设置明细科目。**5.3其他权益工具投资5.3.2.取得其他权益工具投资企业取得的其他权益工具投资,应按其公允价值和相关交易费用之和作为初始投资成本,借记“其他权益工具投资——成本”科目,贷记“银行存款”等科目。如果支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利,应确认为应收项目,借记“应收股利”科目。参见教材【例5-12】**5.3其他权益工具投资5.3.3其他权益工