《中级财务会计课件 (第5版)》 课件 第14、15章 资产负债表日后事项；会计政策、会计估计变更和差错更正.pptx

第14章资产负债表日后事项;第14章资产负债表日后事项;14.1资产负债表日后事项概述;14.1资产负债表日后事项概述;14.1资产负债表日后事项概述;14.1资产负债表日后事项概述;14.2调整事项;14.2调整事项;14.2调整事项;14.2调整事项;14.2调整事项;14.2调整事项;14.2调整事项;14.2调整事项;14.2调整事项;14.2调整事项;2.以前年度所得税费用调整的核算

（1）如果在以前年度所得税汇算清缴之前，且调整的收益可以调整报告期的应纳税所得额

可以将调整的所得税费用纳入汇算清缴，调整应交所得税。

借：以前年度损益调整——所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

调整减少的所得税费用,做相反的会计处理;（2）如果在以前年度所得税汇算清缴之前，但调整的收益不影响报告期的应纳税所得额；或企业调整以前年度利润总额的时点在以前年度所得税汇算清缴之后

无法将调整的所得税费用纳入汇算清缴,不能调整应交所得税，只能调整递延所得税资产或递延所得税负债。;对于调整增加的所得税费用

借：以前年度损益调整——所得税费用

贷：递延所得税资产/递延所得税负债

调整减少的所得税费用,做相反的会计处理。;14.2调整事项;14.2调整事项;【例14-1】甲公司20×1年5月31日应收A公司的货款为1000000元,至20×1年12月31日尚未收回。当日,甲公司已经获知A公司出现财务困难,采用个别认定法对该项应收账款计提坏账准备300000元。甲公司于20×2年2月5日收到A公司通知,A公司已进行破产清算,无力偿还所欠部分货款。甲公司经过与A公司沟通,预计能够收回货款500000元。当日,甲公司的年度财务报告尚未批准报出,且未进行所得税汇算清缴。甲公司适用的所得税税率为25%,按照净利润的10%提取法定盈余公积。

根据以上资料，甲公司编制会计分录如下：

;（1）确认是否属于资产负债表日后调整事项

由于20×1年12月31日甲公司已经获知A公司出现财务困难,A公司破产清算的状况实际上已经存在,只是甲公司没有确凿的证据予以证实。

甲公司20×2年2月5日收到A公司破产清算的通知,证实上述状况的存在,且上年度的财务报表尚未批准报出,属于资产负债表日后调整事项。;（2）补提坏账准备

借：以前年度损益调整——信用减值损失200000

贷：坏账准备200000

（2）调整递延所得税资产（所得税税率为25%）。

借：递延所得税资产50000

贷：以前年度损益调整——所得税费用50000

;（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配”科目。

借:利润分配——未分配利润150000

以前年度损益调整——所得税费用50000

贷:以前年度损益调整——信用减值损失200000

（5）调整法定盈余公积

借：盈余公积——法定盈余公积15000

贷：利润分配—未分配利润15000

;（6）调整20×1年度财务报表相关项目的金额（见表14—1、表14—2和表14—3）。

为了简化,本例仅列示调整的金额,不再列示调整前和调整后的金额。调整后的金额可以根据调整前的金额加减调整的金额计算。;【例14-2】乙公司于20×1年10月31日因销售产品的质量问题被B公司告上法院,至20×1年10月31日法院尚未判决。乙公司根据最可能的赔偿金额确认营业外支出和预计负债400000元,并确认递延所得税资产100000元。20×2年4月25日,法院判决乙公司应赔偿B公司360000元。当日,甲公司的年度财务报告尚未批准报出,但已经完成所得税汇算清缴。乙公司适用的所得税税率为25%,按照净利润的10%提取法定盈余公积。

根据以上资料，甲公司编制会计分录如下：

;（1）确认是否属于资产负债表日后调整事项

由于20×1年12月31日诉讼事项已经在,20×2年4月25日收到法院判决书,且上年度的财务报表尚未批准报出,属于资产负债表日后调整事项。

（2）调整应赔偿金额

乙公司20×2年4月25日收到法院判决书,赔偿事项不再属于或有事项,20×1年12月31日确认的预计负债应调整为其他应付款,并冲减多确认的赔偿金额40000元。

;（2）调整应赔偿金额

借：预计负债—未决诉讼400000

贷：以前年度损益调整——营业外支出40000

其他应付款360000

（3）调整递延所得税资产（所得税税率为25%）

借：以前年度损益调整