《中级财务会计课件 (第5版)》 课件 第11--13章 所有者权益； 收入、费用和利润； 财务报告.ppt

*3)资产负债表“其他应付款”项目(扣除应付利息、应付股利)年末余额大于年初余额的差额。资产负债表“其他应付款”(扣除应付利息、应付股利)项目年末余额大于年初余额的差额,可以视为当年其他应付款净流入的金额,应调增“收到的其他与经营活动有关的现金”项目的金额;反之,则可以视为现金净流出,应计入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目。*需要说明的是，“其他应付款”科目借方发生额反映现金的流出，但贷方发生额既可能是现金流入，也可能是非现金流入。例如，企业销售存货收取的包装物押金，记入“其他应付款”科目贷方，为现金流入；支付客户退回包装物的押金，记入“其他应付款”科目借方，为现金流入。又如，企业按照法院判决确认的赔款，记入“其他应付款”科目贷方，但未发生现金流入；实际支付赔款时，冲减其他应付款，记入“其他应付款”科目借方，产生现金流出。一般来说，其他应付款项目的金额较小，按照重要性会计信息质量要求，可以按照净额反映现金流量，即其他应付款项目净增加额视为现金流入；净减少额视为现金流出。但是，如果其他应付款项目的发生额较大，应分别确认现金流入和现金流出。*4)计提的坏账准备。在资产负债表“其他应收款”项目年末余额小于年初余额的情况下,计提坏账准备减少了其他应收款年末余额,但并未收回现金,因此应调减“收到的其他与经营活动有关的现金”项目的金额。计提的坏账准备可以根据“坏账准备——其他应收款”科目贷方发生额确定。综合以上分析,“收到其他与经营活动有关的现金”项目金额的计算公式如下:*【例13-6】五谷公司20×1年度未取得让渡资产使用权以及出售投资性房地产的收入;未取得罚款等营业外收入。五谷公司根据20×1年年末资产负债表(见表13—1)有关项目,计算“收到的其他与经营活动有关的现金”项目金额如下收到的其他与经营活动有关的现金=其他应付款年末余额大于年初余额的差额(13400-10000)=3400(元)确定本项目的金额通常以利润表“营业成本”项目为基础进行调整,但是,营业成本中含有的让渡资产使用权成本以及出售投资性房地产的成本应当扣除,在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中反映。这种计算方法,是先假定营业成本全部为“购买商品、接受劳务支付的现金”,再根据其他因素进行调整。*（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目需要调整的项目主要有:1)增值税进项税额（含待认证进项税额、待抵扣进项税额）。增值税进项税额可以根据“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目的借方发生额扣除“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目的贷方发生额确定。需要说明的是,产品出口,未退回的增值税进项税额计入营业成本,但并未增加现金流出,在计算“购买商品、接受劳务支付的现金”项目金额时应予以扣除。例如,企业购入商品的买价为10000元,增值税进项税额1600元,共支付现金11600元;商品出口后取得退税款1300元,其余进项税额300元作为进项税额转出计入营业成本,营业成本共计10300元,其中300元未发生现金流出,应予以扣除;则“购买商品、接受劳务支付的现金”为:10300+1600-300=11600元。*需要调整的项目主要有:2)资产负债表“存货”项目年末余额与年初余额的差额。资产负债表“存货”项目年末余额小于年初余额的差额,可以视为上年存货发出计入营业成本的金额,在本年未发生现金流出,应调减“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额;反之,则可以视为当年购入存货支付的现金,应调增“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额。*需要调整的项目主要有:3)资产负债表“应付票据及应付账款”项目年末余额与年初余额的差额。资产负债表“应付票据及应付账款”项目年末余额小于年初余额的差额,可以视为上年应付账款在当年的支付金额,应调增“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额;反之,则可以视为当年购入存货未支付的现金,应调减“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额。*13.5.3现金流量的分类*1.经营活动产生的现金流量(6)“支付的各项税费”项目,反映企业本期发生并支付的,本期支付以前各期发生的以及预交的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船税等税费。计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税,按照用途不属于经营活动,因此不在本项目反映,应在“投资活动产生的现金流量”项目中反映。(7)“支付其他与经营活动有关的现金”项目,反映企业发生的罚款、差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁、离退休人员补贴等支付的现金,购买投资性房地产支付的现金以及支付的其他与经营活动有关的现金,金额较大的应当单独列示。13.5.3现金流量的分类*2.投资活动产生的现金流量(1)“收回投资收到的现金”