准则权益抵销应用解决方案.doc

目录

TOC\o1-3\h\z\u1 应用背景 3

2 业务流程 3

3 权益法应用前提 4

3.1 理论依据 4

3.2 举例说明 5

3.3 权益法上线特别注意事项 6

4 权益法的基本应用 6

4.1 维护股权关系、设立抵销参数 6

4.2 编制长期股权投资明细表 8

4.3 定义权益抵销分录模板 9

4.4 生成抵销持股比例清单并分派相应抵销分录模板 11

4.5 自动生成抵销分录 12

5 复杂投资业务的应用 14

5.1 持股比例变动权益的调整与抵销解决 14

5.2 连续年度分红及提取盈余公积 15

5.3 分派利润比例与实际投资比例不同 19

5.4 国有独享资本公积 19

5.5 间接持股“等效持股比例”特珠情况 20

5.6 顺序法合并多层纵向控股投资收益确认问题 22

新准则权益抵销应用解决方案

应用背景

2023年财政部颁布了新公司会计准则体系，有关长期股权投资、公司合并和合并财务报表会计解决的规定发生了很大的变化。其中一项重要变化是规定母公司在个别财务报表中对子公司的长期股权投资采用成本法核算，编制合并财务报表时调整为权益法，基于长期股权投资调整成为权益法核算后编制集团合并报表。

业务流程

EAS系统提供了满足新公司准则规定的权益法抵销，即投资公司的长期股权投资平常账务采用成本法进行核算，在进行报表合并的时候，先将长期股权投资调整为权益法核算后再进行权益抵销的合并方法，权益法的业务操作流程如下：

权益法的具体操作是：区分投资公司和被投资公司，在上线合并报表模块之前，需要维护以下几个方面的信息：

投资公司：股权关系、长期股权投资明细表、权益抵销分录模板

被投资公司：上报资产负债表、利润表、所有者权益变动表等需要数据取数的报表

从上面业务流程可以看出，权益法抵销的关键操作是“定义抵销分录模板”中的取数公式。权益抵销一直是集团编制合并报表最为复杂、最难解决的业务流程，也就是说最为简朴的模板取数公式中隐含着极其复杂的权益抵销业务逻辑。

为了解决开发人员、测试人员、集团内部一线顾问及集团客户对权益法自动抵销的困惑，我们进行各种复杂投资业务下的权益法应用专题研究。

权益法应用前提

理论依据

《公司会计准则讲解》：新准则将投资公司可以对被投资单位实行控制的情况由本来采用权益法核算改为采用成本法来核算，但编制合并报表时应按照权益法进行调整。

在合并工作底稿中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资时，应当按照《公司会计准则2号——长期股权投资》所规定的权益法进行调整。

权益法下合并抵销的基本原理及分录：

成本法调整为权益法

权益法下“长期股权投资”明细科目核算重要内容：

投资成本：初始投资成本

损益调整：投资公司取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资公司按照被投资单位宣告分派的利润或钞票股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

其他所有者权益变动：在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，公司按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

（1）调整投资收益

借：长期股权投资－损益调整

贷：投资收益

（2）调整资本公积

借：长期股权投资－其他权益变动

贷：资本公积

2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

借：实收资本（股本）

资本公积—年初

--本年

盈余公积—年初

--本年

未分派利润—年末（子公司）

商誉（借方差额）

贷：长期股权投资（母公司）

少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）

未分派利润—年初（合并当期为“营业外收入”）（贷方差额）

注：同一控制下的公司合并，没有借贷方差额，即没有商誉。

3、母公司对子公司、子公司互相之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销

借：投资收益

少数股东损益

未分派利润—年初

贷：提取盈余公积

对所有者（或股东）的分派

未分派利润—年末

注：应说明的是，“未分派利润”项目是通过抵销影响未分派利润的具体项目（如利润表中的项目）的抵销计算拟定的。本期合并财务报表中“未分派利润—年初”项目的金额应与上期合并财务报表中的“未分派利润—年末”项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及的