2023年厚街会计培训我国注册会计师职业道德失范的原因及对策研究金账本会计.doc

理论月刊

2023年第

6期

探索与争鸣

我国注册会计师职业道德失范的因素及对策研究

陈志娟

（湖南农业大学商学院会计系，湖南长沙

410128）

摘要：改革开放以来我国注册会计师行业为维护市场经济秩序发挥了重要作用，但同时也存在比较严重的

职业道德失范现象，笔者追根溯源对我国注册会计师行业的职业道德失范问题的因素进行了专门的研究并探讨

了其解决的对策，以有益于我国注册会计师行业职业道德水平的提高。

关键词：注册会计师行业；职业道德失范；审计

中图分类号：F23文献标记码：A

2023年

10月

9日，国务院办公厅转发了财政部《关于

加快发展我国注册会计师行业的若干意见》（国办发〔2023〕

56号，下称《意见》）对此后我国注册会计师事业发展作出

了规划和指导。这是改革开放以来经国务院批准、由国务院

办公厅转发的关系注册会计师行业改革与发展全局的第

一个文献。［1］注会行业之所以受到空前关注是和注册会计

师行业在市场经济发展中的作用分不开的。注册会计师审

计是注册会计师行业的基本业务。注册会计师审计是通过

提高财务信息的可信度、减少财务报表使用者的信息风险

而提供的一种保证服务。根据中国注册会计师协会发布的

一项研究显示：从

2023年到

2023年，注册会计师对上市公

司的审计，每收取

1元钱审计费用带来约

470元的纠错成

效，调节利润水分

56元，发现隐藏利润

28.8元，调节虚假

资产

195元，挖掘隐藏资产

149元。

2023年至

2023年

7年

间，注册会计师通过审计调整上市公司利润总额

3600亿

元，为维护证券市场秩序和社会公众利益，发挥了重要作

用。［2］

然而与改革开放以来我国资本市场得到飞速发展的

同时存在许多问题相相应，我国注册会计师行业在发展的

同时也存在不少问题。据财政部有关负责人介绍，《意见》为

注册会计师行业此后

5年和相称一段时期的改革与发展

指明了方向。《意见》指出此后五年注册会计师行业的发展

要实现五大目的，其中第五大目的是显著提高注册会计师

队伍职业道德水平和专业胜任能力。近年来，随着国内外的

诸多财务丑闻案被曝光，隐藏在上市公司财务信息造假案

背后的注册会计师职业道德失范问题受到了广泛的关注。

在大多数情况下,注册会计师成了会计造假的合谋者

,共

同欺骗广大的投资者,其行为严重影响着我国资本市场的

发育完善及我国社会主义市场经济的健康稳定发展。因此

有必要追根溯源对我国注册会计师行业的职业道德失范

问题的因素进行专门的研究并探讨其解决的对策，以有益

于我国注册会计师行业职业道德水平的提高。

文章编号：1004-0544（2023）06-0118-04

一、我国注册会计师行业职业道德失范的因素

（一）市场缺少对高质量审计服务的有效需求，存在

“无

道德有市场

”的现象

审计质量是审计服务的关键，在市场经济条件下，会

计师事务所向市场提供审计服务以获得收入。会计师事务

所作为提供商品一方，会慑于法律的惩处和职业道德的约

束而提供符合规定的商品，但是审计服务因其高度的专业

性而致使不通过专门检查很难判别其质量高低甚至无法

判断其所提供的审计服务是否符合相关标准，因此注册会

计师行业的职业道德水平就具有非同寻常的意义。一般认

为，诚信是注册会计师行业的安身立命之本和长远发展之

基，但是道德在面对金钱、权力的诱惑或者压力时，总是最

被先牺牲的。同样我们也不能对注册会计师行业寄予不切

实际的过高盼望，盼望其能完全无视自身的利益甚至在基

本的温饱都没有得到满足的情况下还能坚守职业道德的

约束而拒绝市场的诱惑。

会计师事务所提供的审计服务是为理顺

“委托

—代

理”关系、减少信息不对称的影响而存在的，和公司治理一

样起源于现代公司的所有权和经营权的分离。公司所有者

自己自身不参与公司的平常经营，委托管理层来经营，管理

层提供财务报表向公司所有者和其他利益相关者报告其

经营情况。而管理层所提供的财务报表是否真实、合法、公

允地反映了公司的财务状况、经营成果和钞票流量呢？这就

需要聘请会计师事务所提供审计鉴证服务来对此进行评

判，发表审计意见。按照市场经济的资源配置机制，会计师

事务所提供审计服务以获得收入，是供应方，公司支付审计

费来购买审计服务，是需求方。需求方寻求高质量审计服务

的努力会促使供应一方努力提高服务质量，从而获得较多

的市场份额和较高的收入。问题是，公司的平常经营是由管

理层负责的，而被审计的对象——

—财务报表又是由管理层

提供的，在目前我国大多数公司公司治理结构不完善，“所

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有者缺位

”现象普遍存在的情况下，公司购买审计服务实际

上是

“自己出钱来对自己提供的财务