CPA会计强人笔记总结.doc

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精选

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第二章金融资产

新增变化

持有至到期投资重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除（即，已超过两个完整的会计年度），企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。

金融资产转移

复习重点

交易性金融资产

初始计量

后续计量

处置

借：交易性金融资产—成本

投资收益（发生的交易费用）

应收股利

应收利息

贷：银行存款

=1\*GB3①持有期间的股利或利息

借：应收股利（宣告发放的现金股利×投资持股比例）

应收利息（资产负债表日计算的应收利息）

贷：投资收益

=2\*GB3②公允价值上升：

???借：交易性金融资产—公允价值变动

???????贷：公允价值变动损益

借：银行存款

贷：交易性金融资产

投资收益

同时：

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费、不属于交易费用。

持有至到期投资

初始计量

后续计量

处置

借：持有至到期投资—成本（面值）

??持有至到期投资—利息调整

应收利息

贷：银行存款等

借：应收利息（面值×票面利率）

???持有至到期投资—应计利息（面值×票面利率）

贷：投资收益（摊余成本×实际利率）

???持有至到期投资—利息调整

借：银行存款

贷：持有至到期投资

?????投资收益

期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回利息和本金-本期计提的减值准备（仅适用于金融资产）

期初摊余成本×实际利率=本期计提的利息本期收回利息和本金=面值×票面利率

持有至到期转换为可供出售金融资产：

借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）

??贷：持有至到期投资

??????资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）

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精选

精选

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精选

可供出售金融资产

初始计量

债券投资

股票投资

借：可供出售金融资产—成本（面值）

????可供出售金融资产—利息调整（交易费用在此核算）

应收利息

贷：银行存款

借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）

???应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

??贷：银行存款等

后续计量

处置

=1\*GB3①公允价值变动

??借：可供出售金融资产—公允价值变动

??贷：资本公积-其他资本公积

=2\*GB3②对债券投资：

借：应收利息（面值×票面利率）

????可供出售金融资产—应计利息（面值×票面利率）

?贷：投资收益（摊余成本×实际利率）

?????可供出售金融资产—利息调整（也可能在借方）

处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益，将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积”转入“投资收益”。

=1\*GB3①借：银行存款

贷：可供出售金融资产

投资收益（也可能在借方）

=2\*GB3②借：资本公积—其他资本公积

贷：投资收益??

贷款和应收款项

初始计量

后续计量

收回贷款

借：贷款—本金（本金）

贷：吸收存款

贷款—利息调整（可能在借方）

借：应收利息（贷款合同本金×合同利率）

贷款—利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：利息收入（贷款的摊余成本×实际利率）

借：吸收存款

贷：贷款—本金

应收利息

利息收入（差额）

发生减值

资产负债表日，确定贷款发生减值

资产负债表日确认利息收入

收回贷款

借：资产减值损失

贷：贷款损失准备

同时：

借：贷款—已减值

贷：贷款（本金、利息调整）

借：贷款损失准备（摊余成本×实际利率）

贷：利息收入

借：吸收存款

贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）

贷：贷款—已减值

资产减值损失（差额）

确实无法收回的贷款

已确认并转销的贷款以后又收回

借：贷款损失准备

贷：贷款—已减值

=1\*GB3①借：贷款—已减值

贷：贷款损失准备

=2\*GB3②借：吸收存款等

贷：贷款—已减值

资产减值损失（差额）

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精选

精选

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精选

金融资产减值

持有至到期投资、贷款和应收款项

可供出售金融资产

1．资产负债表日减值

???=1\*GB3①借：资产减值损失（减记的金额）

贷：持有至到期投资减值准备

贷款损失准备

=2\*GB3②借：持有至到期投资—已减值