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来料不可抵扣进项税分配公式的理解

【问题】

 我公司为制鞋业，属外商独资企业，同时并存来料加工复出口、一般贸易及内

销。因来料加工复出口为免税项目，而一般贸易及内销为应税项目，即同时兼营

应免税业务。增值税实施细则第二十六条公式中：不得抵扣的进项税额＝当月无

法划分的全部进项税额x当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计

divide;当月全部销售额、营业额合计。分子部分当月免税项目销售额应该为我

公司来料加工的工缴费还是出口总值？

 【解答】

 企业在从事来料加工复出口贸易时，与外方签订的合同一般有两种形式：

 1、合同约定进口料件不作价的，只核算加工费。这时企业的会计处理为：

 借：应收外汇账款

 贷：主营业务收入来料加工（加工费）

 2、合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费。这时企业的会计

处理为：

 借：应收外汇账款（加工费部分）

 应付外汇账款（合同约定进口价格，汇率按原作价时中间价）

 贷：主营业务收入来料加工（原辅料款及加工费）

 因此，企业在进行会计核算和计算不得抵扣的进项税额时，应区分企业与外方

签订的合同中是如何约定的？若是第1种情形，免税项目销售额应该为来料加工

的加工费收入；若是第2种情形，则应为出口总值。总之，会计核算和计算不得

抵扣的进项税额应与合同保持一致。