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【会计实操经验】信托计划:投融资双方如何进行会计与税务处理(上)

随着近年来资管业的发展，信托的行业竞争加剧，资产规模增速有

所放缓。但是，信托业以其较强的风险管控水平以及日益丰富的投

资模式，依然深受投资者青睐。据中国信托业协会数据统计，至

2016年2季度末，信托全行业管理的信托资产规模为17.29万亿元

（平均每家信托公司2541.94亿元）。相对于信托业的发展，税收

政策相对滞后，本文依据《企业会计准则第22号——金融工具确

认与计量》，参照《信托业务会计核算办法》（财会[2005]1号）及

现行税法据，对信托业务的会计与税务处理作简要分析。

一、信托业务概要

（一）定义及分类

信托，是指委托人基于对受托人的信任，将其财产权委托给受托

人，由受托人按委托人的意愿以自己的名义，为受益人的利益或者

特定目的，进行管理或者处分的行为。

根据委托人数量的不同，信托可以分为单一信托与集合资金信

托；根据信托收益的不同，可分为固定收益信托与非固定收益信托

（无预期收益率）；根据受益对象及信托目的的不同，还可以分为

私益信托与公益信托。

（二）投资范围

信托业的投资范围广泛，常见的有股权投资、债权投资、证券投

资、未来收益权投资等等。近期，随着信托行业不断探索与跨界整

合，信托业务模式日趋新颖，例如五矿信托影视投资基金集合资金

信托计划，将信托资金以股权和债权的形式投入到和和（上海）影

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业有限公司（即投资平台公司）当中，再由平台公司投入具体影视

项目。又如百瑞信托今年推出国内首款教育消费信托——百瑞恒益

323号教育消费信托计划（伊顿游学），将产业链前端的融资需求与

后端的消费需求有机结合。

（三）相关主体

信托通常基于信托合同而成立，主要涉及下列主体：

1.委托人

委托人应当是具有完全民事行为能力的自然人、法人或者依法成

立的其他组织，合法拥有信托财产并有权了解其信托财产的管理运

用、处分及收支情况。对于集合资金信托计划，委托人需为合格投

资者，即符合下列条件之一：

（1）投资一个信托计划的最低金额不少于100万元人民币的自

然人、法人或者依法成立的其他组织；

（2）个人或家庭金融资产总计在其认购时超过100万元人民

币，且能提供相关财产证明的自然人；

（3）个人收入在最近三年内每年收入超过20万元人民币或者夫

妻双方合计收入在最近三年内每年收入超过30万元人民币，且能

提供相关收入证明的自然人。

2.受托人

受托管理信托财产的信托公司。受托人必须将信托财产与其固有

财产分别管理、分别记账，并将不同委托人的信托财产分别管理、

分别记账。

3.受益人

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受益人是在信托中享有信托受益权的人。受益人可以是自然人、

法人或者依法成立的其他组织。委托人可以是受益人，对于集合资

金信托计划，参与信托计划的委托人为唯一受益人。受益人的信托

受益权可以依法转让和继承，但信托文件有限制性规定的除外。

4.信托计划

受托人因承诺信托而取得的财产是信托财产，为管理信托财产而

设立信托计划依据《信托计划书》、《信托合同》等文件成立。信托

财产独立于委托人与受托人的固有财产并单独核算，受托人以信托

财产为限向受益人支付信托利益，因处理信托事务而支出的费用、

负担的债务，亦由信托财产承担。信托计划不是法人或其他组织，

在现行税制下，也非纳税义务主体，仅仅是一个独立核算的会计主

体。

5.保管人

信托计划的资金实行保管制，信托计划存续期间，信托公司作为

受托人应当选择经营稳健的商业银行担任保管人。信托财产的保管

账户和信托财产专户应当为同一账户。信托公司依信托计划文件约

定需要运用信托资金时，应当向保管人书面提供信托合同复印件及

资金用途说明。

二、信托业务的会计与税务处理

在信托业务中，集合资金信托计划（由信托公司担任受托人，按

照委托人意愿，为受益人的利益，将两个以上（含两个）委托人交

付的资金进行集中管理、运用或处分的资金信托业务活动）是最为

常见的模式，故本文将以集合资金