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企业会计准则解读：限售股权

《企业会计准则第2号——长期股权投资》缩小了原长期股权投资的范围，对于

投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响的权益性投资，新准则不再像

旧准则那样一律记入长期股权投资采用成本法核算，而是区分是否可以可靠的获

取公允价值，只有对那些在活跃市场中投有报价、公允价值不能可靠计量的权益

性投资，才归为长期股权投资，对于公允价值能可靠计量的，按照管理者的意图，

分为四类金融资产。其中，交易性金融资产和可供出售金融资产都是以公允价值

计量，但实务中较难划分。特别是持有一家上市公司处于限售期的法人股的投资，

是列为长期股权投资，还是列为交易性金融资产抑或是可供出售金融资产，许多

同仁较难求解。

 1．交易性金融资产与可供出售金融资产主要区别。

 （1）持有意图不同。交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的

金融资产。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不太明确。

 （2）公允价值变动损益的归属不同。交易性金融资产和可供出售金融资产，

都是按公允价值进行后续计量，前者公允价值变动计入当期损益（公允价值变动

损益），后者公允价值变动计入所有者权益（资本公积），在该金融资产终止确认

时，将“资本公积”转出，计入“投资收益”。

 （3）减值的计提不同。交易性金融资产不计提减值准备。可供出售金融资产

发生减值时，可以计提减值准备。

 2．限售股权会计处理。《企业会计准则解释第3号》、《企业会计准则实施问题

专家工作组意见（第三期）》以及《企业会计准则讲解（2008）》规定一致：企业

持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司

不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金

融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价

值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

 3.股权分置限售股权的会计处理。《企业会计准则解释第1号》对股权分置限

售股的会计处理问题作了明确规定：企业在股权分置改革过程中持有对被投资单

位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度

分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不

具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产，其公允

价值与账面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。股改限售

股可以划分为长期股权投资或可供出售金融资产，但不可以划分为交易性的金融

资产。

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！