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首次执行企业会计准则操作手册附件三
一、本附件学习及操作要点
本附件用以标准按新会计准则要求对以前年度企
业所得税按照资产负债表债务法追溯调整的业务事
项。
根据新会计准则第18号“所得税〞规定,在首次
执行日,企业应当停止采用应付税款法,改用资产负
债表债务法对所得税进行处理。原采用应付税款法核
算所得税费用的,应当按照企业会计准则相关规定调
整后的资产、负债账面价值与其计税基础进行比较,
确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异,采用适
用的税率计算递延所得税负债和递延所得税资产的
金额,并相应调整期初留存收益。
在首次执行日,企业对于能够结转以后年度的可
抵扣亏损和税款抵减,应以很可能获得用来抵扣可抵
扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限,确认相
应的递延所得税资产,同时调整期初留存收益。
二、本附件具体操作流程
本操作流程只适用于本集团首次执行日所得税追
溯调整业务。
第一步、列表计算暂时性差异。
1/6
暂时性差异明细表
填报单位：年月单位：元
暂时性差异
项目账面价值计税基础应纳税暂时可抵扣暂时
性差异性差异
坏账准备余额
存货跌价准备余额
累计折旧余额（残值
率不同的影响）
预提费用余额
未实现的集团内部存
货销售利润
投资蒙牛阿拉无形资
产--商标使用权余额
合计
本表填列说明：本表工程为2006年末集团涉及的暂时性
差异工程,其中：
1、“坏账准备余额〞工程集团中只需液体奶本部填列数
据,其他公司均不需填列数据。液体奶本部需在“账面价值〞
栏中填列数据1,987,712.80元,在“计税基础〞栏中填列数
2/6
据0,故可抵扣暂时性差异为1,987,712.80元；
2、“存货跌价准备余额〞工程只需蒙牛阿拉公司在“账
面价值〞栏中填列数据3,024,724.27元（本集团合并只作50%
的数额）,在“计税基础〞栏中填列数据0,在“可抵扣暂时
性差异〞填列数据3,024,724.27元（本集团合并只作50%的数
额）；
3、“累计折旧余额〞工程形成暂时性差异的原因为会计
与税法确认的残值率不同。本集团统一规定固定资产残值率
为3%,税法则确认外商投资企业的固定资产残值率不低于
10%,内资企业不低于5%,故本集团所有公司均存在该工程下
的可抵扣暂时性差异。本工程具体填表方法如下：
“账面价值〞栏中填列2006年年末各公司累计折旧余额
账面数据（a）,“计税基础〞栏中外资企业填列b=a
/(1-3%)*(1-10%)数据,内资企业填列b=a/(1-3%)*(1-5%)
数据,两者之间的差数在“可抵扣暂时性差异〞填列；
4、“预提费用余额〞工程为不包括预提利息费用的其他
预提费用余额。2006年末存在此工程的公司需在“账面价
值〞栏中填列2006年年末各公司不包括预提利息费用的其
他预提费用账面余额,“计税基础〞栏中填列数据0,两者之
间的差数在“可抵扣暂时性差异〞填列；
5、“未实现的集团内部存货销售利润〞、“投资蒙牛阿
拉无形资产--商标使用权余额〞工程只需集团总部在合并
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报表时填列。
以上工程各公司的具体数据请见附表1
第二步、列表计算递延所得税资产。
递延所得税资产明细表
填报单位：
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