管理会计_变动成本法与完全成本法的区别.pdfVIP

一、变动成本法与完全成本法主要区别（上）

变动成本法与完全成本法的主要区别如下：应用的前提条件不同、产品成本及期间成本的构成内容不

同、销货成本及存货成本水平不同、常用的销货成本计算公式不同、损益确定程序不同和所提供信息的用途

不同。兹分述如下：

1.应用的前提条件不同

变动成本法首先要求进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本和固定成本两大部分，尤其要把

属于混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分,如果销售费用、管

理费用或财务费用需要分解，则必须按销售量分解。

完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。凡在生产领域

中为生产产品发生的成本就归于生产成本，发生在流通领域和服务领域由于组织日常销售或进行日常行

政管理而发生的成本则归属于非生产成本。

2.产品成本及期间成本的构成内容不同

在变动成本法下，产品成本全部由变动生产成本所构成，包括：直接材料、直接人工和变动性制造费用

期间成本由固定性制造费用、固定性经营费用、固定性管理费用、固定性财务费用、变动性销售费用、变动性

管理费用和变动性财务费用所构成。变动成本法期间成本的内容还可以用另外两种简单方式表达，即：固

定生产成本与全部非生产成本之和，或全部固定成本与全部变动性非生产成本之和。

在完全成本法下，产品成本包括全部生产成本（即直接材料、直接人工和制造费用），期间费用则仅

包含全部非生产成本。

3.销货成本及存货成本水平不同

广义的产品以销货和存货两种实物形态存在。当期末存货量和本期销货量都不为零时，本期发生的产

品成本最终要表现为销货成本和存货成本。在变动成本法下，固定性制造费用作为期间成本直接计入当期

损益表，因而没有转化为销货成本或存货成本的可能。在完全成本法下，因为固定性制造费用计入产品成

本，所以当期末存货存在时，本期发生的固定性制造费用需要在本期销货和期末存货之间分配，从而导

致被销货吸收的那部分固定性制造费用作为销货成本计入本期损益表，被期末存货吸收的另一部分固定

性制造费用则随着期末存货成本递延到下期。这必然导致两种成本方法所确定的销货成本及存货成本水平

不同。

二、变动成本法与完全成本法主要区别（下）

4.常用的销货成本计算公式不同

从理论上看，计算销货成本的公式为以下三种：

一般公式：本期销货成本=期初存货成本+本期发生的产品成本－期末存货成本

特殊公式（1）：本期销货成本=单位变动生产成本×本期销售量

特殊公式（2）：本期销货成本=单位生产成本×本期销售量

各个公式的适用范围如下：

无论是变动成本法还是完全成本法，都可以按一般公式计算销货成本。采用该式,就意味着必须只有

先计算出期末存货成本后,才能计算本期销货成本。

由于变动成本法的销货成本全部是由变动生产成本构成的,在以下两种情况下，可以在不计算期末

存货成本的情况下,直接按特殊公式（1）式计算销货成本。第一种情况：期初存货量为零。在这种情况下，

单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本这三个指标相等，可以用单位变动生产成本指

标来表示，可以利用特殊公式（1）。第二种情况：前后期成本水平不变,亦即各期固定成本总额和单位变

动生产成本均不变。因为在这种情况下，单位期初存货成本、单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期

单位销货成本这四个指标可以用统一的单位变动生产成本指标来表示。

在完全成本法下,在以下两种情况下，可以直接按特殊公式（2）计算销货成本。第一种情况：期初

存货量等于零。在这种情况下单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期销货成本这三个指标等于单位

生产成本指标，可以利用特殊公式（2）。第二种情况：前后期成本水平和产量均不变。只有在这种情况下，

单位期初存货成本、单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本这四个指标可以用统一的

单位生产成本指标来表示。如果仅仅前后期成本水平不变，也不能直接利用特殊公式（2）。这是因为产品

成本中包括了固定性制造费用。不同期间单位产品所负担的固定性制造费用可能因为各期产量不同而发生

变化。总之，在完全成本法下，如果期初存货量不为零,往往不容易直接确定单位产品成本,所以在多数情

况下需要应用一般公式计算其销货成本。

5.损益确定程序不同

两种成本计算法的区别不仅限于成本方面，它们还会影响到营业利润的计量程序。如在变动成本法模式

下，只能按贡献式损益确定程序计量营