透过现象看本质非统一标准审计综合报告透露了什么信息.docVIP

审计汇报是注册会计师依据独立审计准则要求，在实施了必需审计程序后出具书面文件。该文件作为注册会计师审计工作最终结果，被用来对被审计单位年度汇报发表审计意见，含有法定证实效率。阅读和利用中国注册会计师出具审计汇报之前，我们首先必需对一个众所周知事实加以明确：因为制度性原因，大多数情况下，中国注册会计师实质上是由被审计单位自己聘用来对自己年度财务汇报发表鉴证意见，她们从一开始就在相当程度上失去了作为鉴证性中介机构至关关键独立性。所以，现在我们所能够看到大多数审计汇报，全部是双方讨价还价结果——首先，被审计单位即上市企业对汇报能够接收，以达成其保配、保牌等目标；其次，注册会计师还要对自己所出具审计汇报风险作出评定：假如按上市企业要求出具了审计汇报，自己能否负担得起汇报风险？非标准审计汇报是怎么出台呢？通常情况下，注册会计师在对上市企业进行审计时，全部会根据审计准则并依据一定审计程序，对上市企业财务报表正当性、公允性作出评价。在审计过程中，注册会计师可能会或多或少地发觉部分上市企业帐务处理过程中有损报表正当性、公允性原因（这些原因可能是上市企业有意或无意留下），并会给上市企业提出调整要求。假如上市企业依据注册会计师意见进行了调整，那么注册会计师会出具无保留心见审计汇报；假如上市企业拒绝按注册会计师意见对财务汇报进行调整，那么注册会计师就会依据需要调整原因对报表公允性、正当性影响程度大小，决定是否出具非标准审计汇报，并和上市企业进行讨价还价。依据中国企业治理结构现实状况及其对注册会计师执业独立性严重影响，能够得出结论是——上市企业通常不会许可注册会计师对其汇报出具非标准审计汇报；而一旦一家上市企业被出具了非标准审计汇报，那么汇报“说明段”里所透露信息就很值得投资者和相关部门高度关注了。依据长城证券研发中心汇报，被出具非标准审计汇报上市企业，保留心见焦点关键集中在重大事项说明、损益确实定、资产质量判定、会计核实方法改变和汇报专题改变、连续经营能力和审计范围受限等7个方面。笔者认为，我们能够从这些保留心见中得到最关键、最有用信息是——这些意见是否已经影响、并在多大程度上影响了特定上市企业当年损益确实定？是否会影响到过去和未来该上市企业损益确实定？影响程度有多大？深入地，假如注册会计师出具保留心见所揭示原因对上市企业影响重大，那么这种影响是否已经威胁到了该上市企业发展前景、甚至威胁到了上市企业可连续发展？……总而言之，结合被出具保留心见上市企业报表内容，深入分析保留心见背后所包含上市企业实质性内容和深层次趋势，才是投资者应该从非标准审计汇报中得到关键信息。比如某上市企业被出具了有解释说明无保留心见审计汇报，该企业当年实现主营业务收入约17亿元，利润总额约1.5亿元，这么业绩应该说还算不错。不过，注册会计师说明段却很值得注意——该上市企业集团销售企业已经累积欠其约7亿元货款，而且该销售企业已经出现了连续数年亏损。深入数据显示，该上市企业关联企业对其货款累计应收帐款累计已经高达约10亿元。对此，投资者就要多问多个为何了：该上市企业对外销售是否关键依靠集团企业？在多大程度上依靠？它是否含有自己健全销售网络？在和关联企业销售往来中，是否存在不合理关联交易？已经出现连续亏损集团销售企业是否能归还巨额货款？这些问题答案，将直接影响对该上市企业赢利能力评价和其历年汇报利润含金量，还将直接影响到对其独立经营能力评价。[!--empirenews.]还有一个尤其值得关注保留心见——审计范围受限。某上市企业合并报表帐面汇报为盈利，但注册会计师出具汇报里有“无法对该企业某某子企业实施实地审计”说明。注册会计师这一说明极为关键，经验丰富投资者几乎以此就能够判定这家上市企业“猫腻”就在这家没法让会计师实地审计子企业身上——假如这家子企业含有良好赢利能力，恐怕不会成为审计受限范围吧？类似例子还很多。笔者认为，在阅读非标准审计汇报时，拒绝发表意见和否定意见汇报倒不需要过多分析，因为一家被出具这两类意见汇报上市企业，大多已经到了ST、PT份了，其资产情况肯定已经到了恶化境地了。值得我们关注是被出具保留心见类汇报上市企业，往往说明段背后，正是其未来可能出现重大不良逆转导火绳。实际上，因为被出具非标准审计汇报上市企业在被说明方面很可能已经到了纸包不住火阶段了，被注册会计师关照地方自然包含有其难言之隐。这不也为监管部门监管提供了关键线索吗？非标准审计意见：问题到底出在哪审计汇报是注册会计师在对上市企业财务报表正当性、公允性和会计政策一贯性进行审计后所出具汇报，投资者在阅读审计汇报时须关键关注审计意见，审计意见分为标准审计意见和非标准审计意见。前者指是无保留审计意见，以后者包含带说明段无保留审计意见、保留心见（又分为无说明段保留心见和带说明段保留