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金融保险金融资产会计处理与会
计分录
金融资产会计处理和会计分录
第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
资产
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
按公允价值计量
初始计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）
已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取
的利息，应当确认为应收项目，（不构成成本）
交易性金融资
资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期
产的会计处理后续计量
损益（公允价值变动损益）
处置时，售价和账面价值的差额计入投资收益（属于投
资）
处置
将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资
收益
（壹）企业取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本（公允价值）（扣除下面内容）
投资收益（发生的交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（实际支付的款项中含有的利息）
贷：银行存款等
（二）持有期间的股利或利息
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）
应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
贷：投资收益
（三）资产负债表日公允价值变动
1.公允价值上升
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益（利润表上单独有的项目）
2.公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
（四）出售交易性金融资产
借：银行存款（价款扣除手续费）
贷：交易性金融资产
投资收益（差额，也可能在借方）
同时：
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）
贷：投资收益
或：
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融
资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”
第三节持有至到期投资
二、持有至到期投资的会计处理
按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用
初始计量在“持有至到期投资——利息调整”科目核算）
实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目
持有至到期投后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量
资的会计处理持有至到期投资重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允
重分类为可供出价值和账面价值的差额计入资本公积（可能是借方
售金融资产也可能是贷方）
处置处置时，售价和账面价值的差额计入投资收益
（壹）持有至到期投资的初始计量
借：持有至到期投资——成本（面值）
应收利息（实际支付的款项中包含的利息）
持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）
贷：银行存款等
（二）持有至到期投资的后续计量
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
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