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《小企业会计准则》下投资损失的财税处理

张溧翔

2013-1-1010:27:03来源：《财务与会计导刊》2012年第9期上

投资损失是指企业发生的不良股权或者债权投资造成的损失，包括长期投资

损失和短期投资损失。为了方便介绍，本文中的“投资损失”，均专指因被投资

单位或债务人发生特殊情况，导致投资无法收回或基本上无法收回，按会计和税

收的相关规定应确认的损失，不包括因一般清算、正常收回投资或处置投资资产

时，因转销的投资资产账面价值高于实际收回金额而形成的、应计入“投资收益”

科目借方的投资损失。那么，在《小企业会计准则》(以下简称《准则》)下，投

资损失如何进行财税处理？对此，本文将作详细介绍。

相关规定

(一)《准则》的相关规定

1.有关长期股权投资损失的规定。《准则》第二十六条规定：小企业长期股

权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的长期股权投

资，作为长期股权投资损失：(1)被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤

销，或者被依法注销、吊销营业执照的；(2)被投资单位财务状况严重恶化，累

计发生巨额亏损，已连续停止经营三年以上，且无重新恢复经营改组计划的；(3)

对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投

资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；(4)被投资单位财务状况严重恶化，

累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过三年以上；(5)国务院财政、税务

主管部门规定的其他条件。

2.有关长期债券投资损失的规定。(1)《准则》第二十一条规定：“小企业

长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法

收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失”。(2)《准则》第十条规定的作

为坏账损失的六个条件包括：①被投资单位依法宣告破产、关闭、被撤销，或者

被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；②债务人死亡、或者依法

被宣告失踪、死亡，其财产或遗产不足清偿的；③债务人逾期3年以上未清偿，

且有确凿证据证明已无力清偿的；(④与债务人达成债务重组协议或法院批准破

产重整计划后，无法追偿的；⑤因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；

⑥国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

3.有关短期投资损失的规定。《准则》中没有专门规范短期投资损失的条款，

但是，实践中作为在短期投资的股票、债券等持有期间，由于被投资单位、债务

人的突发原因导致短期投资损失是完全有可能的。遇有短期投资损失应如何处

理？笔者对照税收上有关规定来推断短期投资损失的会计处理：(1)财政部、国

家税务总局《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[2009]57号，以下

简称财税[2009]57号)第六条规定了企业税收上股权投资损失确认的五个条件，

其文字表述与《准则》上确认长期股权投资损失的五个条件几乎完全相同，但其

适用范围则包括全部“股权投资”。这说明按《准则》规定的五个条件来处理短

期投资中的股票投资损失，在税收上符合相关规定，在会计上当然也应可以适用。

(2)财税[2009]57号第四条规定，确认除贷款以外的企业债权损失可以在税前扣

除的六个条件，与《准则》第十条列举的六个条件，文字表述上也几乎完全相同，

而税收上适用范围则是除贷款以外的全部债权。这说明按《准则》上的六个条件

来确认作为短期投资的债券损失，在税收上符合相关规定，在会计上当然也应可

以适用。

(二)财税规定的异同

1.股权投资损失。前已述及，财税[2009]57号第六条规定了企业股权投资

损失税前扣除的五个条件，其文字表述与《准则》第二十六条的表述几乎完全相

同。不同点只有：(1)《准则》中规范的适用范围为长期股权投资损失，而财税

[2009]57号中规范的适用范围为企业全部的股权投资损失；(2)有些词语说法不

同，但词义相同，如会计上称为被投资单位，税收上称为被投资方；会计上称为

投资损失，税收上则称税前扣除。

2.债券投资损失。前已述及，财税[2009]57号第四条规定的除贷款以外的

债权发生损失在税前扣除六个条件，其文字表述与《准则》第十条的表述几乎完

全相同。将两者仔细对比，其差异主要是《准则》第二十一条、第十条规范的适

用范围为包括长期债券投资在内的应收及预付款项，似乎不包含作为短期投资的

债权投资，而财税[2009]57号第四条规范的适用范围为“除贷