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【会计实操经验】收藏:固定资产会计及税务核算关键点

导读:提醒增值税的存在:对于增值税一般纳税人,企业购入的生产

经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下,应从

销项税额中扣除(即进项税额可以抵扣),不再计入固定资产成本.

一、外购固定资产的成本

外购固定资产的成本:包括购买价款、相关税费、使固定资产达

到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸

费、安装费和专业人员服务费(不包括员工培训费)等.如果需要安

装应先通过”在建工程”核算,然后安装完毕达到预定可使用状态

时转入”固定资产”科目.

提醒增值税的存在:对于增值税一般纳税人,企业购入的生产经营

用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下,应从销项

税额中扣除(即进项税额可以抵扣),不再计入固定资产成本.如:购

进固定资产(机器设备)支付的运输费,设计费等,按照抵扣后”金

额”进入固定资产原值.

二、盘盈的固定资产

1.企业在财产清查中盘盈的固定资产,作为前期差错处理.盘盈的

固定资产通过”以前年度损益调整”科目核算,但是企业所得税要

纳入当年所得,做纳税调增.

2.盘盈的固定资产也按照正常固定资产提折旧,可以按规定在税

前扣除(不需要发票,但盘盈的时候,先进”所得”,才能税前扣除).

三、固定资产账面价值调整

固定资产按照相关规定调整后,应按调整后的账面价值在剩余尚

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可使用寿命内计提折旧,不需要调整原已计提的折旧额,税会都是这

样处理.具体思路:(固定资产-折旧)加上或减少调整值为”新的固

定资产”账面价值,然后确认残值、减值准备,剩余尚可使用寿命、

重新计提折旧.

以下几种情况会涉及固定资产调整:

1.根据国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题

的通知》(国税函〔2010〕79号)的规定,企业固定资产投入使用后,

由于工程款项尚未结清未取得全额发票的,可暂按合同规定的金额

计入固定资产计税基础计提折旧,待发票取得后进行调整.但该项调

整应在固定资产投入使用后12个月内进行.

2.因发生非正常损失或改变用途等,原已计入进项税额、待抵扣

进项税额或待认证进项税额,但按现行增值税制度规定不得从销项

税额中抵扣的.

3.原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等,因改

变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的,应按允许抵扣的进

项税额调整相关账面价值.

四、固定资产折旧关键点

1.固定资产准则规定,企业应对所有的固定资产计提折旧,已提足

折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外.

2.固定资产应当按月计提折旧.固定资产应自达到预定可使用状

态时开始计提折旧,终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停

止计提折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提

折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧.

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3.固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提

前报废的固定资产也不再补提折旧.所谓提足折旧是指已经提足该

项固定资产的应计折旧额.

4.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当

按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际

成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额.

5.对于融资租入的固定资产,在确定折旧年限时应该考虑是否可

以合理确定租赁期届满时承租人会不会取得资产的所有权.

比如融资租入一项设备,租期为3年,尚可使用5年.如果无法合

理确定租赁期届满时承租人是否会取得资产的所有权,则应按3年

计提折旧,如果可以合理确定租赁期届满时承租人将会取得资产的

所有权,则应按5年计提折旧.

6.处于更新改造过程停止使用的固定资产,不计提折旧.因为固定

资产已转入在建工程,不属于固定资产核算范围,所以不计提折旧.

7.因大修理而停用、未使用的固定资产,照提折旧.

8.特殊的固定资产残值率可以为0.

五、企业所得税口径最低折旧年限

以下是企业所得税规定的最低折旧年限,折旧年限大于