【会计实操经验】-营改增--审计要关注四个环节.pdf

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【会计实操经验】”营改增”,审计要关注四个环节

一、纳税人资格认定环节

按照税法规定,增值税分为一般纳税人和小规模纳税人,两类纳税

人的管理和征税方式差异较大.

审查方法:

一是通过分析中国税收征管信息系统(CTAIS)中的小规模纳税人

税务登记和申报征收数据,从中筛选年应税销售额超过税法规定小

规模纳税人认定标准的企业情况,包括企业年应税销售额、行业类

型和已缴纳增值税额等内容.

二是将上述筛选结果交由税务部门逐一核实,并重点关注税务部

门核实结果与筛选结果有差异的企业,以及这些企业在超过一般纳

税人标准后,税务机关是否按规定时间下达了税务事项通知书,是否

及时督促企业办理相关认定手续.三是根据税务部门的核实结果,按

照税法规定计算企业少缴税款的具体金额,并确定相关税务人员的

责任.

二、销项和进项税额的申报环节

1.销售收入的确认是否真实、准确和及时

审查方法:

一是审查纳税人申报的销售收入金额是否完整,是否包含了在销

售时向购买方收取的包装费、包装物押金、手续费、奖励费、返还

利润等各种性质的价外费用;是否存在通过设置”账外账”等方式,

隐匿购销中的现金交易,达到偷逃税款的目的.

二是审查纳税人是否按照税法规定,以”货物发出或移送”“收

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到销售款”“取得索取销售款凭据”或”合同约定”等标准,及时

确认应税销售收入;是否存在通过”压票”、收入挂往来科目等方式

人为少计收入,少缴税款的问题.

2.视同销售行为是否准确计算和缴纳税款

审查方法:

一是审核委托代销和受托代销货物行为是否足额申报销项税额,

是否存在按扣除手续费后的余额计税,或直接挂往来科目不计收入

的问题.

二是审核是否将不在同一地区的总分机构间调拨货物作为销售处

理,是否计提了销项税额.

三是审核企业将自产、委托加工的货物用于职工福利、个人消

费、投资入股以及捐赠等非应税项目后,是否及时足额计提了销项

税额;是否存在直接成本对转,不计销售收入,或仅按货物成本价格

核算,未按规定视同销售,导致少计税款的问题.

四是审核企业将外购的货物用于对外投资、捐赠等项目时,是否

按规定视同销售并计提销项税额,是否存在错误使用进项税额转出

的问题.

3.兼营的非应税项目收入是否准确核算和申报纳税

一些大型综合性业务企业不按规定对正常销售业务和兼营的非应

税项目进行准确核算,并将销售货物的销售额混入非应税项目的销

售额中计缴营业税,从而少缴税款.

审查方法:

一是通过调阅企业经营业务合同,掌握销售业务和兼营的非应税

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业务的总体情况;

二是查阅”其他业务收入”等核算非应税项目收入的明细账,重

点关注其中贷方发生额较大、摘要记录异常的业务,通过审查相关

凭证,进一步核实企业是否存在将正常销售业务混入非应税项目中

核算,少缴税款的问题.

4.非应税项目的进项税额是否转出

进项税额是纳税人当期应缴纳税额的抵扣项,但是按照税法规定,

纳税人用于非应税项目的进项税额即使取得了增值税专用发票也不

得抵扣,需要做进项税额转出处理.

审查方法:

一是以企业”营业外支出”和”待处理财产损益”明细账为基

础,审核企业是否存在发生原材料盘亏和非正常损失后,只按成本结

转到”营业外支出”科目中,不相应转出进项税额的问题.

二是以”应付福利费”“原材料”“包装物”和”低值易耗品”

等科目为基础,并与进项税额转出明细账进行核对,核实企业是否存

在将外购货物用于集体福利和个人消费等不按规定转出进项税额的

问题.

税率适用环节

税率是计算增值税税额的尺度.现行税法根据货物、劳务的不同

类型,分别设置了17%、13%、11%、6%等多个增值税税率,由于各税

率之间差距较大,因此纳税人通过混淆收入类型、适用较低税率少

缴税款的问题比较常见.

1.是否按规定分别核算不同税率的货物

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审查方法:

一是