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“甲供材”土地增值税的扣除的会计处理

关于“甲供材”土地增值税的扣除，以下是一个清晰、分点表示和归纳的说明：

一、甲供材的定义及背景

“甲供材”是指施工合同中的甲方（建设单位）自行采购材料提供给乙方（施工单位）用于建筑、安装、修缮、装饰等行为，也可以指此种方式提供的工程用材料。这种合作方式在建筑行业中广泛应用，有助于甲乙双方降低资金压力、控制成本、保证材料质量等。

二、甲供材土地增值税扣除的原则

甲供材土地增值税的扣除应当遵循以下原则：

1.选择简易计税方法：甲供材料应当选择适用简易计税方法纳税。

2.销售额的确定：销售额是通过取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额来确定的。这意味着销售额并非简单地等同于材料的采购价格，而是要考虑到各种价外费用以及分包款的支付情况。

3.应纳税额的计算：根据应纳税额的计算公式：应纳税额=销售额×税率-进项税额，计算出甲供材料应缴纳的土地增值税。

三、甲供材土地增值税扣除的注意事项

在实际操作中，需要注意以下几点：

1.材料发票管理：甲方应确保提供的甲供材能够取得合法有效的增值税发票，以便在计算税额时进行抵扣。

2.领用及使用记录：乙方应做好甲供材的领用及使用记录，确保材料的使用情况与发票、合同等文件相符，避免虚报或错报。

3.成本调整：在实务中，可能会出现超额领用甲供材的情况。此时，应根据实际使用情况进行成本调整，避免造成不必要的税务风险。

四、案例分析

以A房地产企业为例，该企业在“珑城-御园”项目中购进了B企业的螺纹钢作为甲供材。在土地增值税清算过程中，需要注意以下几点：

1.材料的实际领用情况：应根据C施工企业的领用及使用记录表，对实际领用的材料进行核算，避免将未领用的材料计入成本。

2.已领用但未使用的材料：对于已领用但未使用的材料，应根据实际情况进行成本调整，避免虚增成本。

3.发票与合同的一致性：应确保取得的增值税发票与施工合同等文件一致，避免出现发票缺失、金额不符等问题。

五、总结

在“甲供材”土地增值税扣除过程中，应严格遵守相关税收政策和规定，确保操作合规。同时，甲乙双方应加强沟通与协作，确保材料供应、领用及使用记录的准确性和完整性。通过合理的税务筹划和操作，可以降低企业的税务风险并优化税务成本。

实务案例

摘要：房地产项目开发时，材料的供应方式主要有“施工单位自采”“甲供”“甲指乙供”等，房地产企业在项目开发时，为了降低建造成本，提高建筑质量，通常会自行采购建造材料，并直接提供给施工单位（乙方）进行使用，这就是我们常见的甲方供材，也叫“甲供材”。

案例概要

A房地产企业开发建设“珑城-御园”项目，2019年8月15日与国土资源局签订土地出让合同，项目主体于2020年04月20日正式开工，并于2022年08月10日竣工验收备案，截至2023年8月，已转让房地产建筑面积占比98%。

2023年9月10日，该项目所在地主管税务机关对A房地产企业下达《税务事项通知书》（土地增值税清算通知）。

税务机关根据企业申报的资料进行审核发现：

1、A房地产企业在2019年12月购进B企业螺纹钢1200吨，每吨3400元。供货方于2020年3月开具增值税专用发票4,080,000.00元，不含税金额3,610,619.47元（螺纹钢仅从B企业购入）；

2、企业提供的甲供材供应及领用材料表中显示，B企业螺纹钢1200吨均已验收入库，C施工企业共计领用900吨，无其他企业领用的情况。

3、C施工企业领用及使用记录表显示，螺纹钢共领用900吨，实际使用820吨，剩余未使用钢材已全部退还给A房地产企业。注：C施工企业结算金额中未含甲供材料金额。

4、企业已按照螺纹钢不含税价3,610,619.47元，全额列支开发成本。

根据上述信息，试分析该项目“螺纹钢”在本次土地增值税清算过程中存在哪些风险？

案例解析

1、A房地产企业共购入B企业螺纹钢1200吨，实际领用900吨，需调减未领用部分的螺纹钢成本

=(1200-900)/1200*3,610,619.47

=902,654.87元；

2、根据C施工企业领用及使用记录表可知，施工单位领用甲供材后，存在已领用但未使用的情况，据此需调减已领用未使用的螺纹钢成本

=（80*3400）/1.13=240,707.96元。

3、综上所述，共计调减甲供材成本（螺纹钢）=902,654.87+240,707.96

=1,143,362.83元。

总结归纳

在实务中，超额领用甲供材的情况屡见不鲜，有的是为了预防未来材料短缺，有的是错误估计需求量，甚至有的是为了倒卖所领用材料。

因此，“甲供材”分析时，我们除了需关注甲供材是否均被施工单位领用外，还需要关注所领用的甲供材是否均应用到清算项目。