【会计实操经验】纳税人补缴房产税和土地使用税的财税处理.pdf

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【会计实操经验】纳税人补缴房产税和土地使用税的财税处理

编者按：实务中，纳税人常常发生被税务机关检查补缴税款，补缴

税款如何进行企业所得税税务处理。值得思考和学习，本文与各位

老师进行探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请

指正。

案例概况

上海吉祥食品有限公司（以下简称“吉祥公司”）是一家肉制品

加工企业，增值税是适用税率17%。2017年7月20日被税务机关

查补2015年度少计收入补缴增值税17万元，少缴房产税30万

元、少缴土地使用税6万元。问吉祥公司补缴税款如何进行财税处

理？

税务分析

一、政策依据

《中华人民共和国企业所得税法》（主席令2007年第63号）。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第

512号）。

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题

的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）。

二、税务分析

《中华人民共和国企业所得税法》（主席令2007年第63号）第

八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括

成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时

扣除。

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《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第

512号）第三十一条规定，企业所得税法第八条所称税金，是指企

业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附

加。

根据以上规定，纳税人发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税

以外的各项税金及其附加都可以在企业所得税税前扣除。

三、案例解析

根据本案的资料：吉祥公司被税务机关查补2015年度少计收入

补缴增值税17万元，少缴房产税30万元、少缴土地使用税6万

元。

1.查补增值税的财税处理

会计处理：

计提少计收入补缴增值税。

借：应收账款117万元

贷：以前年度损益调整100万元

应交税费——应交增值税17万元

缴纳补缴增值税。

借：应交税费——应交增值税17万元

贷：银行存款17万元

税务处理：吉祥公司2017年查补2015年度的增值税17万元，

不得在企业所得税税前扣除。

2.查补增值税附加的财税处理

计提增值税附加。

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借：以前年度损益调整1.87万元

贷：应交税费——应交城建税1.19万元

应交税费——教育费附加0.51万元

应交税费——地方教育费附加0.17万元

缴纳增值税附加税费。

借：应交税费——应交城建税1.19万元

应交税费——教育费附加0.51万元

应交税费——地方教育费附加0.17万元

贷：银行存款1.87万元

税务处理：吉祥公司2017年查补2015年度的增值税附加税费

1.87万元，可以在企业所得税税前扣除。

3.查补房产税、土地使用税的财税处理

计提补缴2015年房产税、土地使用税。

借：以前年度损益调整36万元

贷：应交税费——房产税30万元

应交税费——土