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【老会计经验】谈谈企业的内部税务管理策略

从众多涉税案件中可以看出，企业蒙受额外税负最为重要的直接原因是不熟悉税法。根本原因则是在计划经济的影响下，我国企业对于税收的属性缺乏认识，对税收没有给予足够的重视。反观我国的外商投资企业和外国企业，他们在投资前来我国考察的重要内容之一就是我国的税法和有关规定。不仅如此，外资企业还充分利用我国的税收优惠政策或税法漏洞大规模避税。可见，他们对税收与利润的关系有着深刻的理解。

实际上，我国实行的是以流转税为主体，以增值税为主要税种的税收制度，企业是最主要的纳税人。在我国超过6000亿的年税收收入中，90%以上来源于企业税收。1994－1996年，国有工业生产企业产品平均每百元销售收入上缴的税金就有12.3元，即税收约占销售收入的12%以上(据《中国财政年鉴》[1997]第480－481页有关数据计算)。这说明，我国企业税收的比重相对于以所得税为主的国家要大得多，我国企业更应重视税收因素对经营成果的影响，更应尽力避免额外税负。

策略一：优化企业税务筹划

税收除了是国家取得财政收入的主要途径之外，还是政府调控宏观经济的重要手段之一，国家通过制定或修改税法及税收政策来干预市场经济运行，调节产业结构和优化社会资源的配置。所以，税法必然会蕴涵一定的国家宏观调控意图，并通过税法中的有关具体规定体现出来。结果，许多因素，如地区、行业、产品、财务核算方法、企业组织形式、投资方案和融资方法等都会影响到企业的税收负担。、这就意味着，企业税负虽然是在经营过程中发生的，但税负的轻重却是在企业做出有关经营决策时就已经决定的。因此，为了降低税收成本，企业仅仅注意在经营过程中避免额外税负是远远不够的，更为重要的是，在做出经营决策之前就必须综合考虑不同决策可能导致的税负上的不同。这就是企业的税务筹划问题。

准确地说，企业的税务筹划是指企业在做出重要经营决策之前，以顺应税法的立法意图为前提，综合考虑市场因素和税收因素，寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案的行为。企业的税务筹划所涉及到的经营决策环节很多，税务筹划的方法也是多种多样的。

例如，企业在设置分支机构时有两种形式可供选择，即分公司和子公司。从税务角度分析，分公司的主要优点是其亏损或损失可以冲抵总机构的利润，此外还可以不缴纳资本注册税和相应的印花税。然而分公司不是独立法人，不能享受有关的优惠条件，无法利用延期纳税获得好处，并且在申请转变为子公司时一般要就资本利得纳税。子公司与分公司在税收方面的利弊相反，其最大优点是便于利用延期纳税获利，主要缺点是必须独立承担亏损。企业应反复权衡二者的利弊作出抉择，通常的方案是，在开始设置分支机构时选择分公司，以便营运初期容易发生的亏损可冲抵总公司的利润；扭亏为盈后则应适时转换为子公司，以便享受延期纳税的好处。

由于资金存在时间价值，延迟纳税等价于获得一笔无息贷款，因此，从税务筹划方面考虑，选择财务核算方法的基本准则是在税法许可的范围内尽可能推迟纳税时间。举例来说，在采用分期付款销货时，其损益计算方法有四种，即全部毛利法、毛利百分比法、差价摊计法和普通销货法。假定某公司1997年分期付款销货额为5000万元，成本为4000万元，毛利率为20%，当年共收到分期付款销货价款2000万元，到款实现的利息为50万元，这些货物以现销价格计算的销售额为4500万元。那么，该公司应选择哪一种方法来计算当期毛利呢?依次采用上述四种方法计算的当期毛利分别是为1000万元、400万元、700万元和550万元(计算公式：全部毛利法，5000－4000；毛利百分比法，2000×20%；差价摊计法，(4500－4000)＋(2000／5000)×(5000－4500)；普通销货法，(5000－4500)50)。虽然无论用哪种方法计算都不会减少应纳所得税的总和，但由于当期毛利越小，可以延迟缴纳的所得税额就越多，所以本例中应当采用毛利百分比法计算当期毛利。

融资方式的选择也是税务筹划涉及的重要领域。企业融资的常见方式有发行股票、发行债券、借款和融资租赁，其中发行股票属于增加权益资金，另外三种都是扩大借入资金。权益资金的好处是风险小，稳定，无固定利息负担；不利之处是其成本为股息，必须从企业税后利润中支付，并且对股息一般还要征收个人所得税。借入资金的成本是利息，可以作为财务成本在税前列支，具有资金成本抵税的优点；其缺点是到期必须还本付息，当企业资不抵债时，可能要破产清算，因而风险较大。这两类融资方式的选择并无定规，必须就具体情况综合考虑成本。税收和收益，以税后利润最大为目标确定采用哪一种方式。

在市场经济条件下如何运用税务筹划方法减轻企业的实际税负水平是一个非常复杂的问题，没有通行的