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【会计实操经验】巧用案例活学活用两种会计核算基础

会计核算基础有权责发生制，即应收应付制或应计制，和收付实现

制，即现收现付制或现金制。这两种都属于会计要素确认计量方面

的要求，解决收入和费用何时确认、确认数额的问题。

权责发生制，是指以取得收到款项的权利或支付款项的责任为标

志来确定本期收入和费用。凡是当期已经实现的收入的权利和已经

发生的承担费用的责任，不论款项是否收付，都应确认为当期的收

入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收

付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制，是指以款项的

实际收付为标志来确定本期收入和支出。凡在当期实际收到的现金

收入或支出，均应作为当期应计的收入和支出；凡是不属于当期的

现金收入或支出，均不应当作为当期的收入和支出。

两种核算基础的区别

由于收入和费用确认的依据不同，两种会计核算基础产生了会计

核算上的差异。一是会计科目设置不同。权责发生制存在费用的待

摊和预提等问题，而收付实现制不存在这些问题，所以两种核算基

础所设置的会计科目不同。二是会计核算的繁简不同。权责发生制

下期末对账簿记录进行调整之后才能计算盈亏，核算比较麻烦。而

在收付实现制下，期末不要对账簿记录进行调整，即可计算盈亏，

手续比较简单。三是会计核算的结果不同。两种会计核算基础由于

收入和费用确认的依据不同，从而产生的会计核算结果也不同，包

括计算出来的收入和费用金额不同，计算的盈亏数字不同。

例：某单位2015年2月发生下列经济业务：销售甲产品一批价

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款6万元，货款已收存银行。销售乙产品一批价款8万元，收到为

期2个月商业汇票一张。银行通知收到东方公司上月欠付货款5万

元。银行收到丙产品预收货款45000元。以银行存款支付本月生产

费7万元。以银行存款支付上月材料费3万元。以银行存款预付材

料款9万元。本月接受华都公司劳务35000元，合同规定货款延期

到下月支付。请计算两种会计核算基础下损益。

从上述计算结果可以判断，由于权责发生制是以应收应付为标准

来确定收入和费用的归属、配比，因此，计算出来的盈亏较为准

确，而收付实现制反映了企业现金流入不足，需要防范财务风险。

两种核算基础的应用分析

权责发生制是依据持续经营和会计分期前提来正确划分不同会计

期间的资产、负债、收入、费用等会计要素的归属，并运用诸如应

收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等。企

业经营活动是循环往复持续不断的，而其损益则要分期计算。权责

发生制能比较准确地反映特定会计期间经营成果，但反映企业财务

状况时也存在局限性。一个在损益表上看来经营很好、效率很高的

企业，在资产负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困

境，这是因为权责发生制把应计的收入和费用都反映在损益表上，

而其在资产负债表上则部分反映为现金收支，部分反映为债权债

务。收付实现制以款项收付为标志确定当期收入和费用，核算简

单，通俗易懂，通过现金流量表能真实地反映动态财务状况，能预

警财务风险，但收付实现制不能全面、准确地反映企业的经营成

果。

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会计的主要目标是向会计信息使用者提供真实准确的会计信息，

采用权责发生制并不能在任何情况下都能达到会计主要目标的要

求。为此，我国的会计制度采取权责发生制与收付实现制两种会计

核算基础并存使用。对政府会计准则而言，政府会计体系由财务会

计和预算会计构成。财务会计采用权责发生制，预算会计一般采用

收付实现制。对企业会计准则而言，企业会计一般采用权责发生制

确认收入和费用，但也按照国际通行的做法，在分期收款销售方式

下允许采用收付实现制确认收入。期末时，将收入、费用等会计要

素按收付实现制调整为现金流量编制现金流量表。

会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原

来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预

测、决策、管理等功能。会计是一门很基础的学科，无论你是企业

老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策

（有些可能不涉及资金）的部门都至少要懂得些会