【会计实操经验】职工股权激励计划-企业所得税如何处理？.pdfVIP

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【会计实操经验】职工股权激励计划，企业所得税如何处理？

答：根据股权激励计划实行的情况，上市公司实行股权激励计划，

实质上是通过减少企业的资本公积，换取公司激励对象的服务；或

者说，公司是通过资本公积的减少，支付给激励对象提供服务的报

酬。因此，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税

法）第八条规定，此费用应属于与企业生产经营活动相关的支出，

应当准予在税前扣除”。

严格意义上来讲，“上市公司实行股权激励计划，实质上是通过

减少企业的资本公积，换取公司激励对象的服务”这段表述不是非

常的准确，减少资本公积只是一个表面形式，就是从会计分录来

看，我在等待期的每个资产负债表日的会计处理是

借：管理费用

贷：资本公积—其他资本公积

实际行权日是

借：资本公积—其他资本公积

贷：股本

资本公积—股本溢价

因此，其背后的原理不是资本公积减少问题。大家可以想象，我

实施股权激励的目的时为了是员工的利益和股东的利益一致，即员

工为公司创造了很多的价值就会得到更多的回报。因此，如果我不

实行股权激励，为了留住员工和吸引高级人才，我就必须要支付更

高的现金性工资。但是，我实施了股权激励，现金性工资支出肯定

少了。同时，员工由于有股权激励的报酬，肯定会更加努力的为公

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司工作，努力的工作带来公司利润的增加。因此，我允许股权激励

作为公司的成本费用扣除是符合会计的权责发生制的原则，也是符

合我们企业所得税税前扣除的相关性原则的。因为这是与企业取得

应税收入相关的支出。再回到上面的会计分录，实际上资本公积-

其他按资本公积只是一个过渡科目，把这个过渡科目剔除，整个分

录就是：

借：管理费用

贷：股本

资本公积-股本溢价

因此，员工股权激励实质就是员工用劳务对公司出资的一种行为

（虽然我国《公司法》不允许股东用劳务出资。但股权激励可以看

作劳务出资的一种特殊情况，这个在《公司法》第143条做了规

定，即经股东大会决议，公司可以收购本公司股份，并将股份奖励

给本公司职工）。既然股东可以用固定资产对公司出资，公司没有

任何现金支出，但公司接受股东投入的固定资产可以提出折旧在税

前扣除。那公司接受员工劳务出资，没有任何现金支出但确认为成

本费用扣除也是同样的道理。从这个角度来看，再纠结与公司在股

权激励中没有任何现金流出这个角度就不能确认成本费用税前扣除

就没有太大意义了。

会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原

来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预

测、决策、管理等功能。会计是一门很基础的学科，无论你是企业

老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策

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（有些可能不涉及资金）的部门都至少要懂得些会计知识。而我们

作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是

获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我

们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有

用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是

专业能力的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难

在岗位上立足的。希望大家多多不断的补充自己的专业知识。