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新收入准则对建筑业的影响分析

建筑业在新时期的发展速度越来越快，同时也面临着更加复杂的市场环境和竞争压力。由于建筑业的产品生产周期往往比其他行业更长，且标的造价的水平也远远高于其他行业，因此，立足于建筑业有效地分析新收入准则的变化和影响，对于建筑业的健康发展有积极的作用。在新收入准则发布之前，建筑企业主要是通过建造合同准则来规范内部收入核算工作。但是新收入准则下这一模式发生了变化，将建造合同准则和收入准则进行了统一。因此，对建筑企业的收入管理提出了更高的要求。

一、新收入准则的主要变化

(一)合同成本资本化

合同成本可以分为履约成本和取得成本两个部分。在建造合同准则中，如果建筑企业因为签订合同而出现了支出变化，则应该将相应的支出计入到当期的损益项目中。但是新会计准则对这一规定进行了调整，将建筑企业在签订合同时产生的预期可回收的、为获取合同发生的增量成本实现资本化。如果摊销合同支出的时间在一年或一年以下，则可以通过更为简便的方法进行计算，也就是在建筑企业的成本发生时进行有效的费用化。虽然在原有的建造合同准则下，建筑企业同样会对产生的增量成本进行关注，但是新收入准则对其的会计核算提出了新的要求。

根据新收入准则的相关规定，企业在进行投标的过程中，无论是否能够取得合同，都需要确认这一阶段内发生的成本，并在发生的当时纳入到当期费用中；同时，为了取得合同发生的且在预期内可以收回的增量成本，应该划入到合同取得成本中，并且将其确认为一项资产。企业在履行合同的过程中，应该对成本进行有效的评估，查看其是否与合同履行存在直接关系、是否使企业在履行合同过程中的资源使用量增加、是否可以通过未来提供的服务实现有效的对价回收，同时资产摊销的时间限制为1年。当上述条件全部满足之后，企业即可以实现合同成本资本化处理。

(二)确认收入时间

根据原有的建造合同准则，需要按照建造的完工进度在一段时间内实现收入确认，但新收入准则对收入确认时间做出了新的规定。在新收入准则下，收入确认的条件出现了变化，不再以风险报酬转移为标准，而是通过控制权转移为基础。这一变化代表建造合同的确认收入时间不再能够在“一段时间”内实现。根据新收入准则的相关规定，一段时间内实现确认收入需要满足以下几个条件：第一，客户能够对企业在履行合同过程中建造的商品进行有效的控制；第二，在企业履行合同的过程中，客户可以通过消耗企业的履约成果来获取相应的经济效益；第三，企业在履行合同的过程中，制造生产的产品的用途不可被其他产品取代，并且企业在这一过程中可以针对目前已经完成的合同内容向客户收取相应的款项。如果不满足上述三个条件中的任何一项，那么企业的收入确认就应该在某个具体的时间点完成。

在实际业务中，第三条规定对建筑企业的影响相对较大，生产的产品是否能够获取相应的收款权限、是否具有不可替代的用途，一般会和订立的合同条款有关，同时也和相关国家和地区的法律法规有一定关系。

(三)合同进度的衡量方法

建造合同准则在进行收入确认时往往会采用完工百分比的方法，一般分为三种类型：第一种是测量企业合同履行过程中已经完成的工作；第二种是衡量企业履行合同过程中已经提供的劳务服务在总劳务中占据的比例；第三种是企业在履行合同过程中已经发生的成本在总成本中所占的比例。

新收入准则在对合同履约进度进行衡量时，主要是通过投入法和产出法来实现的，这两种方式能够更好地把握企业的实际工程进度。其中，投入法是根据企业在合同履行过程中已经投入的资源情况来判断履行合同的进度；产出法则是通过企业合同履行过程中已经顺利转交给客户的商品价值在商品总价值中的比例来衡量合同履约的进度。如果建筑企业不能合理判断合同履约的进度，则应该将预计能够获得补偿的、已经发生的成本按照具体的金额进行收入确认，直到建筑企业能够合理确定企业的合同履约进度。

(四)可变对价

原有的建造合同准则下，会存在多种不确定的因素影响收入的计量结果。如果收入存在不确定的情况，则应该以合同执行的充分情况为基准，判断收入是否能够顺利流入企业、且流入的金额是否能够被准确可靠地计量，满足上述条件则可以进行收入确认，同时如果相关事项的不确定性因素得到有效消除后，则可以实现收入估计的有效更新。

在新收入准则下，可变对价的估计方法有了更加明确的规定，将可变对价的估计包括在相关事件不确定消除时和重大转回金额不会发生这两种情况之中。建筑企业可以在对其预期中可以获得的对价金额进行估计时采取以下两种方法：第一种是通过期望值实现，也就是以可能对价金额范围为基础，根据概率对平均金额之和实现加权；第二种则是评估最有可能的金额，也就是判断建造合同中最可能出现的单一结果。

(五)信息披露

原有的建造合同准则对企业的信息披露做出了明确的规定，需要在附注中将与建造合同有关的各类信息进行有效的披露。例如，建造合同的总金额、完工